«Энциклопедия коммерции, бухгалтерского учета и управления бизнесом, том 5»

Отчет о финансовом состоянии используется главным образом при подготовке отчета о состоянии неплатежеспособного предприятия или предприятия, дела которого по какой-либо причине были переданы под управление администратора. В действующем бизнесе все факты, влияющие на его финансовое положение, должны быть отражены в книгах, и тогда отчет будет составлен в форме бухгалтерского баланса.

Отчеты о финансовом состоянии действующего бизнеса иногда составляются, когда возникает необходимость продемонстрировать показатели для специальной цели или на дату, отличную от обычной даты закрытия отчетного периода. Когда книги велись ненадлежащим образом, отчет о финансовом состоянии или отчет об активах и обязательствах необходим для того, чтобы все факты были должным образом зафиксированы.

11. Отчет о финансовом состоянии банкрота. Отчет о финансовом состоянии банкрота составляется на несколько иной основе, чем аналогичный отчет для действующего предприятия. Такой отчет составляется в интересах кредиторов и должен основываться на вероятности того, что кредиторы получат свои требования полностью или частично.

Отчет о финансовом состоянии банкрота

В левой части отчета должны быть перечислены обязательства с указанием того, являются ли они фактическими, условными или временными; какие из них являются приоритетными или обычными, или обеспеченными частично или полностью активами, удерживаемыми кредиторами предприятия в качестве обеспечения своих требований. Справа должны быть показаны активы предприятия. Они должны быть классифицированы в зависимости от того, являются ли они свободными для распределения между обычными кредиторами или подлежат особым обязательствам или требованиям, которые должны быть погашены до того, как активы могут быть высвобождены для распределения.

Активы могут быть перечислены на основе их стоимости в действующем предприятии или на основе цен, которые, как ожидается, они принесут при принудительной продаже. Лучшая практика — перечислять активы так, чтобы в одной колонке была показана их номинальная стоимость, а в другой — суммы, которые, как ожидается, будут получены. Отчет составляется с прямой целью показать вероятность того, что кредиторы — приоритетные, обеспеченные, частично обеспеченные и обычные — получат свои требования полностью или будут вынуждены принять дивиденд. Поэтому при подготовке такого отчета расследование должно выходить за рамки простых бухгалтерских записей. Хотя отчет должен основываться на надлежащим образом сбалансированных бухгалтерских книгах, он должен быть дополнен информацией из других источников.

Отчет об обязательствах должен включать не только все обязательства, показанные в книгах должника, но и все другие принудительно взыскиваемые требования, включая условные обязательства в связи с тем, что имя должника стоит на коммерческих бумагах в качестве индоссанта.

Приоритетные требования по налогам, заработной плате и окладам, которые должны быть выплачены полностью из активов наследственной массы, должны быть вычтены из активов, чтобы показать чистую стоимость наследственной массы, доступную для распределения между обычными кредиторами. Детали таких требований должны быть включены в состав обязательств, но без включения сумм в итоговую колонку.

Требования обеспеченных кредиторов также вносятся в сторону обязательств отчета, но не переносятся в итоговую колонку. Такие требования вычитаются из активов, составляющих конкретное обеспечение, и только остаток включается в состав активов, доступных для распределения, и переносится в колонку итоговых активов.

Частично обеспеченные требования вносятся в состав обязательств, но сумма, на которую они обеспечены, вычитается, а остаток, который должен разделить ту же участь при выплате, что и другие необеспеченные требования, вносится в колонку обязательств. Соответствующие активы вносятся в сторону активов, но не суммируются.

Счет дефицита, показывающий причины убытков

Эти корректировки необходимы для четкого отображения чистых активов, которые будут доступны для обычных кредиторов, и общей суммы требований, подлежащих удовлетворению из этих активов.

К каждому отчету о финансовом состоянии должны быть приложены ведомости, содержащие самые полные сведения о различных записях, которые появляются в отчете. Должны быть указаны имена и адреса всех кредиторов, а также четко указан характер долга — торговый долг или долг по заемным средствам. Также должны быть предоставлены полные сведения о любом удерживаемом обеспечении.

Установить стоимость активов банкрота гораздо сложнее, чем сумму обязательств. Хотя относительно легко определить стоимость или балансовую стоимость активов, если книги велись надлежащим образом, обычно необходимо списать значительную часть этой стоимости, чтобы прийти к сумме, которая, вероятно, будет получена при принудительной продаже. Поэтому обычно рекомендуется пригласить оценщика, знакомого с соответствующей сферой бизнеса, чтобы установить стоимость активов на основе действующего предприятия и на основе принудительной продажи.

Показывая балансовую стоимость активов и значения, которые, как ожидается, они принесут, можно легко увидеть вероятный дефицит в результате ликвидации наследственной массы. Дебиторская задолженность должна быть классифицирована как хорошая, сомнительная и безнадежная. Хорошие долги отражаются по номинальной стоимости, сомнительные долги — по сумме, которую, как ожидается, они принесут, в то время как безнадежные долги вносятся в отчет без указания каких-либо сумм.

Активы должны быть перечислены в порядке их ликвидности, причем те, которые легче всего реализовать, должны быть помещены первыми. В нижней части отчета в форме примечания указывается дивиденд, доступный для обычных кредиторов, за исключением расходов на реализацию и ликвидацию.

На странице 27 показан отчет о финансовом состоянии, который прояснит данное объяснение.

Каждый отчет о финансовом состоянии должен, по возможности, сопровождаться счетом дефицита. Цель счета дефицита — показать, насколько это возможно, причину неплатежеспособности. Этот счет кредитуется на убытки и уменьшение стоимости активов наследственной массы, показанные в отчете о финансовом состоянии, убытки, показанные в книгах, и изъятия владельца или партнеров. Он дебетуется на капитал на последнюю известную дату платежеспособности, все добавления капитала и всю прибыль, показанную в книгах. Остаток представляет собой чистую сумму дефицита и должен совпадать с суммой, показанной в отчете о финансовом состоянии. Счет дефицита показан в связи с иллюстрацией отчета о финансовом состоянии.

ЗДАНИЕ ФОНДОВОЙ БИРЖИ, ЧИКАГО, ШТАТ ИЛЛИНОЙС.

СЧЕТА БРОКЕРОВ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ [4]

1. Главная особенность брокерского учета заключается в том, что такие компании не должны делать инвестиции за свой собственный счет, а должны выступать в качестве посредников или агентов для тех, кто желает купить или продать.

4. Авторское право, 1909 г., Американская школа корреспонденции.

Поскольку это так, прибыль таких компаний зависит исключительно от комиссионных, взимаемых с их клиентов, которые взимаются независимо от того, покупают они или продают для клиента. Существует также маржа прибыли по процентному счету, поскольку крупные брокерские фирмы могут получать деньги от банков по очень выгодным ставкам, иногда намного ниже обычных шести процентов, взимаемых с клиентов.

Добросовестный брокер фактически покупает и продает по указанию своего клиента. Если клиент поручает брокеру купить одну тысячу акций D. & R. G. привилегированных по 88½, клиент вносит маржу, требуемую брокером, обычно 10 процентов, и брокер при первой же возможности покупает на открытом рынке одну тысячу акций D. & R. G., оплачивая их полностью. У клиента может быть определенное время, чтобы забрать эти акции, скажем, тридцать или шестьдесят дней, но поскольку он все еще должен компании девяносто процентов от стоимости покупки, он обязан платить шесть процентов годовых на отсроченные платежи до тех пор, пока акции не будут окончательно выкуплены и оплачены.

ТРЕБУЕТСЯ КРУПНЫЙ КАПИТАЛ

2. Видно, что при множестве сделок такого характера брокеру требуется очень большая сумма денег для успешного ведения бизнеса. Поскольку очень немногие из них обладают необходимым капиталом, они прибегают к банковским кредитам. Банки очень охотно ссужают деньги под залог котирующихся акций и часто делают это по выгодным для брокера ставкам. Эта ставка определяется состоянием денежного рынка, но она неизменно ниже процентной ставки, взимаемой с клиента.

ПОКУПКИ ЗЕРНА

3. Покупки зерна по оговоренной цене отличаются от покупок акций тем, что полная сумма покупки не должна быть выплачена до момента поставки товара, хотя часто существуют расходы, такие как хранение и страхование, которые должны быть начислены при долгосрочных покупках. Однако эти расходы не начисляются до момента поставки. Если клиент покупает пятьдесят тысяч бушелей пшеницы в апреле с поставкой в сентябре, покупка совершается брокерами в кратчайшие сроки, чтобы избежать колебаний рынка. Когда брокер совершает покупку, он выплачивает сумму, необходимую для обеспечения сделки. Если сделка доводится до срока погашения, зерно доставляется брокеру, который совершил покупку для своего клиента, и, в свою очередь, доставляется клиенту после уплаты причитающегося остатка, включая все расходы по нему.

Однако часто бывает так, что до фактической поставки клиент приказывает брокеру продать достаточное количество, чтобы покрыть сделку. Это может быть как по цене выше, так и ниже цены покупки, но в любом случае брокер получает свои комиссионные за обе операции — покупку и продажу.

«БЫКИ» И «МЕДВЕДИ»

4. Инвесторов, которые всегда рассчитывают на рост цен, называют «быками», а тех, кто уверен в снижении цен, — «медведями». Если продавец продает для будущей поставки то, чем он не владеет, его называют «играющим на понижение» (short), и он временно становится покупателем, чтобы иметь достаточное количество для выполнения своих заказов. Если покупатель держит акции или зерно в ожидании роста или заключает контракты на будущую поставку, его называют «играющим на повышение» (long), и он временно становится продавцом, стремясь привести свои активы в соответствие с нормальным спросом.

НЕОБХОДИМОСТЬ ТОЧНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

5. Из характера бизнеса видно, что бухгалтерский отдел должен быть очень точным, осторожным в своих сделках и таким же оперативным в своих действиях, как банк. Необходимо принять все меры предосторожности, чтобы обезопасить брокера и защитить клиента. Счета должны показывать по каждой сделке брокерские или комиссионные сборы, и, поскольку в активные периоды сделок очень много, они должны быстро и точно записываться в книги компании.

КОМИССИЯ БРОКЕРА

6. Процент или комиссия, причитающаяся брокеру, включается в сумму, внесенную для обеспечения сделки, которая называется маржой. Если произойдет снижение цены на акции или зерно, достаточное для того, чтобы брокер почувствовал неуверенность, он всегда оставляет за собой право потребовать от клиента дополнительный депозит, даже если срок поставки еще не наступил. В случае, если клиент не внесет такой дополнительный депозит, брокер может немедленно продать ценные бумаги, зерно или другую покупку, чтобы защитить себя; сумма, первоначально внесенная клиентом, при этом конфискуется.

Все заказы на покупку и продажу любого товара принимаются и исполняются с четким пониманием того, что предполагается фактическая поставка, и что сторона, дающая заказ, понимает это и соглашается с этим.

ЦЕННЫЕ БУМАГИ

7. Между брокером и его клиентом достигнуто понимание и соглашение о том, что все ценные бумаги, находящиеся на его счете или внесенные для обеспечения такового, могут быть включены в общие кредиты брокера и могут быть куплены или проданы на публичных или частных торгах без уведомления, когда такая продажа или покупка считается брокером необходимой для его защиты.

Также достигнуто понимание и соглашение о том, что брокер оставляет за собой право закрывать сделки по всем счетам без уведомления, когда обеспечение исчерпано или когда, по его суждению, оно достаточно близко к исчерпанию, чтобы поставить счет под угрозу, и брокер оставляет за собой право урегулировать контракты со своим клиентом в соответствии с правилами и обычаями биржи, где исполняется заказ.

«БАКЕТНЫЕ» КОНТОРЫ (BUCKET SHOPS)

8. Класс брокерских контор, называемых «бакетными конторами», — это те, которые фактически не выполняют заказы своих клиентов, которые ничего не покупают и не продают, а ожидают быстрых сделок, частых изменений и, говоря прямо, просто играют в азартные игры со своими клиентами, позволяя им занимать любую сторону, которую они предпочитают. Большая маржа, которую получает это братство, — это комиссия со сделок, независимо от того, выигрывают они или проигрывают.

Чтобы поддерживать хотя бы видимость законности, должен происходить фактический перевод всех акций и товаров, которыми ведется спекуляция. Брокер должен получить номинальное владение чем-то, что представляет акции, зерно, хлопок или другие товары. Для этого он должен занять деньги у банка или занять акции или складские расписки у тех, у кого они есть для предоставления в долг. В обоих случаях он взимает проценты со своих спекулятивных клиентов.

По оценкам, брокеры в Нью-Йорке, являющиеся членами различных бирж, имеют среднюю сумму непогашенных кредитов до востребования около 600 000 000,00 долларов США, и вся эта огромная сумма используется для финансирования заказов клиентов брокеров. В периоды затишья минимум падает до 350 000 000,00 долларов США, но были периоды спекулятивной активности, когда таким образом использовалось 1 100 000 000,00 долларов США. Процентная ставка, взимаемая с брокеров, постоянно меняется, но те, кто имел с ними дело, утверждают, что их счета редко показывают менее пяти процентов годовых. Брокер взимает с клиента шесть процентов, таким образом, в среднем получая один процент прибыли со всех заемных денег.

Нью-Йоркская фондовая биржа была основана для высокой и почетной цели, то же самое верно для Нью-Йоркской товарной биржи, Чикагской торговой палаты и других институтов для кооперативной торговли и определения стоимости в соответствии с признанными кодексами бизнеса и в соответствии с законами спроса и предложения. Такие биржи прекрасно служат производителю и торговцу. Они выполняют важную функцию для инвестора в железнодорожные и корпоративные ценные бумаги и незаменимы для содействия накоплению и распределению капитала, требуемого крупными коммерческими предприятиями.

ДОБРОСОВЕСТНЫЕ ДИЛЕРЫ

9. Каждая добросовестная брокерская фирма имеет своего представителя или представителей на торговой площадке в городе, где она расположена, и они являются полноправными членами этой площадки. Когда заказ дается клиентом, либо через окошко, либо по телеграфу, он немедленно передается человеку на площадке, и он приступает к покупке или продаже в соответствии с полученными инструкциями. На активном рынке клиент должен идти на риск небольших колебаний, которые с такой же вероятностью могут быть в его пользу, как и против него. Человек на площадке сообщает о продажах или покупках, как только они совершены, с указанием уплаченной цены и того, у кого совершена покупка. Записи немедленно вносятся на счет клиента.

КЛИРИНГОВАЯ ПАЛАТА

10. Торговые палаты в разных городах содержат клиринговую палату, несколько похожую на ту, что используется банками, для ежедневного урегулирования сделок каждого члена палаты. Сделки, совершенные в течение дневной сессии, сообщаются в клиринговую палату, и суммы, подлежащие получению от каждой фирмы или отдельного члена и выплате им, рассчитываются. Если брокерская фирма купила на десять тысяч долларов больше, чем продала, чек на десять тысяч долларов передается в палату, так как должна быть другая фирма или фирмы, которые продали больше, чем купили, которым эти десять тысяч долларов причитаются и которым они выплачиваются. Поставка акций осуществляется в момент выплаты остатка.

КОЛЬЦЕВОЕ УРЕГУЛИРОВАНИЕ

11. В конце дня расчеты по покупкам зерна производятся между брокерами по согласованной расчетной цене. Если брокеры покупали и продавали друг другу в разных объемах, корректируется только разница в цене. То, что называется кольцевыми урегулированиями, экономит значительное время, деньги и труд. Кольцевое урегулирование — это расчет между тремя или более сторонами без необходимости внесения маржи, и его можно проиллюстрировать следующим образом:

A купил 50 000 бушелей пшеницы у B и продал 50 000 бушелей C. Путем запроса выясняется, что C продал 50 000 бушелей B. Установлено, что сделки между A, B и C компенсируют друг друга, и вместо того, чтобы каждая сторона была обязана вносить маржу по каждой сделке, расчет может быть произведен путем выплаты разницы в цене, так как продажа от C к B может быть по другой цене, чем продажа, совершенная B к A, а продажа, совершенная A к C, могла быть по еще другой цене. Благодаря корректировке между различными сторонами разницы в цене, необходимость внесения маржи A, B или C становится ненужной.

ИЛЛЮСТРАЦИЯ

A купил 50 000 бушелей пшеницы у B по 1,23 доллара; A продал 50 000 бушелей пшеницы C по 1,23½ доллара. При составлении кольца было обнаружено, что C продал B 50 000 бушелей по 1,22½ доллара. При проведении расчетов выясняется, что C должен B ½ цента за бушель за проданное количество, так как B продал с надбавкой в ½ цента; C также должен A ½ цента за бушель, так как он купил у A с надбавкой в ½ цента к цене, по которой A купил у B. Расчет по этой сделке был бы произведен путем выдачи C чека на сумму, причитающуюся B и A, и не было бы необходимости ни одному из трех брокеров вносить маржу по сделкам. Количество зерна компенсируется одно другим, а разница в цене была скорректирована путем выплаты наличных.

ТОРГУЕМЫЕ ТОВАРЫ

12. Товары, которыми торгуют на бирже и брокеры в целом — продукты питания — это пшеница, кукуруза, овес, свинина, сало и свиные ребра. Различные котирующиеся акции также покупаются и продаются, значительный бизнес ведется с облигациями, а на некоторых биржах котируются, покупаются и продаются горнодобывающие активы; хотя последнее не является обычным для более крупных и важных бирж. Хлопок является очень важным фактором на некоторых биржах, а табак — на других.

«УГЛУБЛЕНИЕ» РЫНКА (CORNERING THE MARKET)

13. «Углубить» рынок — значит предложить купить и быть готовым выполнить свое предложение на сумму, превышающую ту, что предлагается к продаже, тем самым вызывая рост цены. Иногда это делается крупными операторами в своих интересах, а иногда, несмотря на их крупные покупки, которые поощряют растущий рынок, цены падают до того, как их сделки завершены, и они остаются в трудном положении со значительным убытком вместо большой прибыли. «Бык», который пытается устроить «углубление», имеет сильное предчувствие того, что значит сенсационно повышать цену на основной продукт потребления. Акции и облигации могут быть подняты как угодно высоко; недвижимость может быть разрекламирована далеко за пределами ее внутренней или даже потенциальной стоимости — публика не возражает; процесс, по сути, довольно приятен для нее. Подъем цен на зерновые или хлопок выше нормальных линий встречает много протестов, и чем выше подъем, тем яростнее протест. Это, конечно, не включает фермера или плантатора, если только он не избавился от своей продукции; тогда он охотно присоединяется к хору протестов.

ЦЕННОСТЬ ТЕЛЕГРАФА

14. Телеграф является очень важным фактором для брокера по зерну и акциям, так как подавляющее большинство их бизнеса ведется по проводам. Многие из их клиентов распределены по всей стране и внимательно следят за колебаниями рынка, отправляя свои заказы по телеграфу в то время, которое они считают подходящим.

Большинство брокерских фирм имеют ряд клиентов за пределами города, и эти клиенты, так же как и крупные покупатели в городе, постоянно держат значительный депозит у брокера. Этот депозит часто увеличивается за счет выгодных продаж или уменьшается из-за убытков, комиссионных и процентных сборов. Отчеты о состоянии счетов клиентов составляются часто, и любой клиент, который обнаруживает, что у него в руках брокера больше денег, чем считается необходимым, может получить часть из них по запросу, или, если он желает закрыть все сделки, общая причитающаяся ему сумма выплачивается немедленно. Все суммы, внесенные таким образом, зачисляются на счета клиентов и надлежащим образом учитываются через бухгалтерский отдел.

УРЕГУЛИРОВАНИЕ КОНТРАКТОВ ПУТЕМ КОМПЕНСАЦИИ

15. Цитируя правила Чикагской торговой палаты:

В случае, если окажется, что поставка по любой непогашенной сделке или контракту между членами ассоциации может быть компенсирована какой-либо другой соответствующей сделкой или контрактом, заключенным сторонами с другими членами ассоциации; и стороны такой сделки или контракта, или их уполномоченные агенты, соглашаются на такую компенсацию, такая сделка или контракт считаются урегулированными; любая разница между текущей стоимостью имущества, охватываемого такой сделкой или контрактом, и различными контрактными ценами должна быть немедленно выплачена стороной, от которой такая разница может причитаться, стороне, имеющей право на ее получение по своему контракту.

Это правило, применяемое к кольцевым урегулированиям, описанным выше. Цитируя далее:

"MARKET VALUE TO BE POSTED

Текущая рыночная стоимость имущества, на которое заключен контракт, должна быть заметно вывешена в установленный час каждого дня под руководством Совета директоров в Торговом зале и в Расчетной комнате Палаты, что будет служить основой для корректировки всех контрактов, урегулированных в соответствии с настоящим положением в этот день.

"ADJUSTMENT OF BALANCES ON SETTLEMENT

Для содействия выполнению этого раздела каждый член обязан вести расчетную книгу, в которую должны быть внесены имена сторон, с которыми были произведены расчеты, даты и условия сделок, включенных в такое урегулирование, условия таких урегулирований, цены, по которым товары были первоначально проданы или куплены, и суммы, причитающиеся ему или им по каждому отдельному урегулированию, а также чистая сумма, причитающаяся ему или им по всем урегулированиям.

"CLEARING HOUSE AND REPORTS

Совет директоров настоящим уполномочен предоставить подходящий офис с необходимыми сотрудниками, в который члены обязаны в установленные часы каждого дня представлять отчеты, показывающие чистый остаток, причитающийся каждому члену или от него, как показано в такой расчетной книге, а также общий остаток, причитающийся ему или им по всем таким урегулированиям; каждый отчет должен сопровождаться приемлемым чеком на остатки, если таковые имеются, причитающиеся от него или них по контрактам, таким образом урегулированным; после чего, если указанный отчет признан правильным по сравнению с другими отчетами, представленными ему, лицо, ответственное за указанный офис, должно в установленный час каждого дня выплатить каждой из сторон, представляющих такой отчет, любые остатки, которые он мог собрать и которые, согласно указанным отчетам, причитаются им, за вычетом таких сборов, которые будут предписаны Советом директоров в качестве компенсации за услуги указанного офиса.

"CONFIRMATION OF TRANSACTIONS FOR FUTURE

DELIVERY, ETC.

Обязанностью каждого члена или фирмы, совершающих сделку на будущую поставку зерна или льняного семени партиями по пять тысяч или одну тысячу бушелей, сала и свинины партиями по двести пятьдесят или пятьдесят упаковок, и сухих соленых свиных ребер и сухих соленых экстра-коротких чистых кусков партиями по пятьдесят тысяч или двадцать пять тысяч фунтов, в соответствии с Правилами Ассоциации, является подтверждение такой сделки путем отправки в клиринговую палату меморандума о ней до 6 часов вечера дня, в который она совершена; такой меморандум должен быть в письменной форме и должен содержать на лицевой стороне дату сделки, количество и вид имущества, охватываемого ею, месяц поставки, цену и имя стороны, которой продано или у которой куплено, и должен быть подписан стороной или фирмой, совершающей сделку. Все сделки одной даты, совершенные с любым членом или фирмой, могут быть включены в один меморандум, и все такие меморандумы должны быть отправлены в клиринговую палату членом или фирмой, совершающей их, в незапечатанных конвертах, адресованных члену или фирме, с которыми были совершены такие сделки. Обязанностью управляющего клиринговой палаты является сортировка и подготовка к выдаче к 8 часам утра следующего дня, а также выдача по заявлению всех конвертов, содержащих такие меморандумы, которые были оставлены у него в соответствии с этим разделом.

На любого члена, не выполнившего вышеуказанные положения, налагается штраф.

"FAILURE TO DELIVER OR RECEIVE ON CONTRACT

В случае, если какое-либо имущество, законтрактованное для будущей поставки, не доставлено по истечении срока действия контракта, покупатель может, если он того пожелает, считать контракт аннулированным; или он может купить имущество на рынке за счет продавца к 1:15 часам дня следующего рабочего дня, уведомив его немедленно о такой покупке; или он может потребовать урегулирования с продавцом по средней рыночной цене в день истечения срока действия контракта, и любые убытки или потери, причитающиеся покупателю по причине такой покупки или объявленного урегулирования, должны быть немедленно выплачены продавцом.

ОТДЕЛ В ГЛАВНЫХ ОФИСАХ КОМПАНИИ SIMMONS HARDWARE COMPANY, СЕНТ-ЛУИС, ШТАТ МИССУРИ.

В случае, если какое-либо имущество, законтрактованное для будущей поставки, не получено и не оплачено при надлежащем предъявлении, обязанностью продавца, чтобы обосновать любое требование к покупателю, является продажа его на рынке в любое время в течение следующих двадцати четырех часов, по своему усмотрению, после того, как такое неисполнение имело место, уведомив покупателя в течение одного часа о такой продаже; и любой убыток, возникший у продавца, должен быть оплачен стороной, допустившей неисполнение.

ДЕПОЗИТЫ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВЫПОЛНЕНИЯ СРОЧНЫХ КОНТРАКТОВ

Рис. 1. Меморандум о депозите у брокера для обеспечения контрактов

16. Правила торговой палаты предусматривают, что по срочным контрактам покупатели имеют право требовать от продавцов в качестве обеспечения депозит в размере десяти процентов, сумма которого основана на контрактной цене купленного имущества; им также дополнительно разрешается требовать обеспечение время от времени в размере любого роста рыночной стоимости сверх цены продажи. Продавцы имеют такое же право на проданное имущество, и, кроме того, на любую разницу, которая может существовать или возникнуть между предполагаемой законной стоимостью любого такого имущества и ценой продажи. Требуется, чтобы все обеспечения были депонированы у казначея ассоциации или в каком-либо банке, должным образом уполномоченном советом директоров принимать такие депозиты. Палата требует в каждом случае меморандум, в котором должны быть указаны имя депозитария, дата внесения депозита, имя депонента, а также имя или имена стороны или сторон, в пользу которых должен быть сделан депозит, вместе с суммой такого депозита в деталях, а также в совокупности. Левая часть меморандума остается у выбранного депозитария, правая часть его забирается депонентом после того, как она будет должным образом подписана лицом, уполномоченным выдать расписку в получении указанного депозита, и без промедления этот меморандум должен быть помещен в офис клиринговой палаты. Детали этого меморандума показаны на рис. 1.

После выполнения или урегулирования любого контракта или после закрытия любого контракта — депозиты по которым были сделаны — когда было произведено полное урегулирование всех разногласий, относящихся к нему, депозит должен быть выплачен стороне, внесшей его.

КОМИССИОННЫЕ, РАЗРЕШЕННЫЕ ПАЛАТОЙ БРОКЕРАМ

17. Комиссионные, подлежащие взиманию брокерами с клиентов, полностью предписаны торговой палатой в каждом городе и существенно не различаются. Хотя невозможно привести все ставки брокерских услуг или сборы, разрешенные за покупку, продажу или учет, комиссионные, разрешенные на Чикагской торговой палате за покупку или продажу, или за покупку и продажу, являются следующими:

За покупку, или за продажу, или за покупку и продажу только по сорту пшеницы, кукурузы или овса, подлежащих поставке на склад, либо для немедленной, либо для будущей поставки, одна восьмая одного цента за бушель.

За покупку, или за продажу, или за покупку и продажу, только по сорту ржи, ячменя или льняного семени, подлежащих поставке на склад, либо для немедленной, либо для будущей поставки, одна четвертая одного цента за бушель.

За покупку, или за продажу, или за покупку и продажу сала, шесть центов за терцию.

За покупку, или за продажу, или за покупку и продажу свинины, пять центов за баррель.

За покупку, или за продажу, или за покупку и продажу сухих соленых свиных ребер или сухих соленых экстра-коротких чистых кусков, двадцать пять центов за тысячу фунтов.

Минимальные ставки, разрешенные по вышеуказанным сделкам, совершенным за счет членов палаты, составляют половину от вышеуказанных минимальных ставок.

ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ КНИГИ И ФОРМЫ

18. Существует ряд обычных форм, таких как чеки, тратты, расписки, заявки и т. д., которые являются общими для большинства сфер бизнеса и используются в брокерском бизнесе, воспроизводить которые не будет необходимости. Большинство брокеров имеют все такие формы, напечатанные или литографированные для своего специального использования с их именем и адресом, заметно отображенными на них.

БЛАНК ЗАКАЗА

Рис. 2. Телеграфные заказы на покупку и продажу

19. Первой формой, имеющей значение в связи с бухгалтерским отделом брокерской фирмы, является заказ клиента. Он неизменно должен быть в письменной форме с подписью клиента, и заказ должен быть выражен в самых ясных терминах, чтобы не было возможности неверного толкования. Поскольку эти заказы часто поступают по телеграфу или часто отправляются по телеграфу в Нью-Йорк или другой филиал для исполнения, бланки для этой цели, как показано на рис. 2, предоставляются клиентам, причем те, которые используются для заказов на покупку, печатаются черным цветом, а те, которые используются для заказов на продажу, печатаются красным цветом. Эти заказы составляются покупателем или его уполномоченным агентом и должны показывать не только дату заказа, но и время дня, когда он был дан, что часто имеет большое значение на активном рынке. Какая бы маржа ни требовалась брокером по сделке, она должна быть внесена клиентом в момент подачи заказа, так как без этого обеспечения брокер не приступит к исполнению заказа. Иногда у брокеров принято принимать обеспечение, покрывающее определенную сумму маржи, и в этом случае брокер выдает клиенту расписку в надлежащей форме, удерживая обеспечение в качестве доверительного управляющего до урегулирования счета. Все заказы исполняются в кратчайшие сроки после их получения. Добросовестные брокеры являются членами торговой палаты, часто в различных городах, и имеют своих представителей на площадке в течение рабочих часов палаты, чтобы покупать или продавать по заказу.

Рис. 3. Кредитовый слип, выдаваемый клиенту брокером

ДЕБЕТОВЫЙ И КРЕДИТОВЫЙ СЛИП

20. Как только сделка принята брокером, он выдает клиенту дебетовый или кредитовый слип, показывающий характер сделки, или он отправляется по почте как можно скорее после окончания рабочего дня; начисление или кредит зависят от того, является ли это покупкой или продажей. Бланки для этой цели, как показано на рис. 3, должны быть напечатаны на бумаге разного цвета; дебетовый бланк обычно на белой, а кредитовый — на палевой или желтой бумаге. Если клиент покупает, сумма его покупки появляется как дебет на его счете с добавлением комиссии. Он получает кредит на любую сумму маржи, которую он вносит, и счет остается в таком состоянии до поставки, когда должен быть выплачен весь остаток. Если продажа совершается клиентом до срока поставки, сумма продажи зачисляется на его счет за вычетом комиссии, причитающейся за продажу, и любых других сборов. Разница на счете, будь то сумма, причитающаяся от брокера клиенту или от клиента брокеру, выплачивается наличными, как только сделка закрыта.

Рис. 4. Ежедневный журнал продаж или запись продаж акций

ЛИСТ ЕЖЕДНЕВНОГО УЧЕТА

21. Поскольку должен вестись самый совершенный учет каждой сделки, листы ежедневного учета, как показано на рис. 4, имеют величайшее значение. Эта книга называется ежедневным журналом так же часто, как и ежедневным отчетом.

Рис. 5. Ежедневный журнал продаж или запись продаж зерна

Эта книга наиболее удобна, когда ведется в форме свободных листов, так как небольшое количество листов может храниться в папке для текущего использования, а после заполнения листа он может быть подшит для будущего использования. Размер листа обычно 16 на 14 дюймов, и он разлинован и напечатан так, чтобы показывать дату, примечания, акции, ценные бумаги, цену, дебет счета акций, комиссию, кредит счета кого, и фолио. Бланк покупки для этого учета точно такой же, за исключением того, что он используется для кредитования счета акций вместо дебетования, и для дебетования счетов клиентов вместо кредитования. Также должен быть лист продаж зерна и лист покупки зерна, которые немного отличаются в заголовках колонок, но не обязательно в разметке — количество бушелей занимает место колонки с заголовком «акции», а вид зерна занимает место «акций», как показано на рис. 5. Также должен быть лист продаж и покупок разного для записи заказов на другие товары, кроме зерна или акций. Его форма такая же, как показано, за исключением того, что «сумма» занимает место «акций», а «товары» — место акций в каждой форме.

Рис. 6. Специальный журнал, используемый компанией по торговле зерном

Как только заказ получен, он вносится в соответствующий учет со всеми подробностями, и разноска на счета клиентов производится ежедневно, но разноска на счета главной бухгалтерской книги не обязательно должна производиться чаще, чем раз в месяц, если только не возникает желание снять баланс главной бухгалтерской книги через более частые интервалы.

Рис. 7. Ежедневное уведомление о покупке или продаже, предоставляемое клиентам

ЛИСТ ЖУРНАЛА КОМИССИОННОЙ ТОРГОВЛИ ЗЕРНОМ

22. В этой связи студенту полезно изучить форму журнала, используемую эксклюзивной компанией по торговле зерном, рис. 6. Эта форма используется для записи продаж по мере их совершения способом, аналогичным описанному в листе ежедневного учета. Форма представляет собой свободный лист и может быть размером 11 на 14 дюймов, или, если предпочтительнее, может быть сделана 16 на 14 дюймов, что дает преимущество более длинной страницы. Необходимость в длинной или короткой странице определяется исключительно объемом бизнеса, совершаемого фирмой за один день, так как намерение этого учета состоит в том, чтобы использовать одну полную страницу или более для сделок каждого дня. Этот журнал имеет день и дату в верхней части страницы и разлинован и напечатан так, чтобы показывать колонки для фолио, имен, номера продажи, чистой выручки, страхования, аренды мешков, фрахта и сборов, комиссии и итога. Записи в этом журнале делаются из листа продаж, и общая сумма разносится в бухгалтерскую книгу для клиентов из этого источника.

Рис. 8. Учет акций в руках брокера

УВЕДОМЛЕНИЕ О ПОКУПКЕ ИЛИ ПРОДАЖЕ

23. Очень важным документом, используемым комиссионными торговцами и брокерами, является уведомление клиента об их действиях по выполнению его заказов. Это уведомление предоставляется ежедневно каждому клиенту и должно быть тщательно проверено им, чтобы не было ошибок в сделках и разногласий во мнениях между клиентом и его брокером. Уведомление начиналось бы с даты и читалось бы примерно так: «Г-ну Джорджу Бронсону, Милуоки, штат Висконсин: Мы сегодня купили за ваш счет и риск 100 акций American Car and Foundry (привилегированных) по 111⅛; 200 акций Canadian Pacific по 177; 100 акций Pullman по 187». В нижней части формы, как показано на рис. 7, напечатаны правила фирмы в отношении заказа, и она должна быть подписана кем-то, имеющим полномочия. Если клиент принимает его, это является доказательством того, что сделка соответствует заказам.

УЧЕТ АКЦИЙ

24. В связи с тем, что брокерская фирма постоянно покупает и продает очень большое количество акций различных компаний, ни одна книга, ведущаяся в бухгалтерском отделе, не имеет большего значения, чем учет акций. Бизнес брокера не только с клиентами, но и в значительной степени с другими брокерскими фирмами, так как он постоянно покупает и продает. Каждая акция, которая покупается или продается, должна быть записана в учете акций. Этот учет показывает: номер записи, дату, номер сертификата, количество акций, от кого получено, на чье имя, номер записи, количество акций, кому доставлено, и дату доставки, как на рис. 8. В этой книге не обязательно вести учет ни цены покупки, ни цены продажи, так как этот регистр предназначен только для того, чтобы показать распоряжение сертификатами акций и находятся ли они все еще в фирме, или, если они были отчуждены, кому они были доставлены. Нет необходимости указывать на необходимость величайшей осторожности при ведении этого учета, так как любые ошибки могут затруднить отслеживание бумаг и привести к убыткам или, по крайней мере, к значительным неприятностям для фирмы.

КАССОВАЯ КНИГА

25. Общая кассовая книга для брокерской фирмы с использованием листов со свободным креплением должна иметь размер 14 на 14 дюймов. В переплетенной книге нет необходимости делать страницы шире 12 дюймов. В этом конкретном бизнесе нежелательно вести дебет по общей кассе на одном листе, а кредит — на другом, хотя в некоторых случаях может быть целесообразно вести учет зерновых в общей кассовой книге, а для операций с акциями использовать вспомогательную кассовую книгу, которая может вестись на листах с аналогичной разметкой, при этом итоги дневных операций вносятся в общую кассу в конце дня. Благодаря этому бухгалтер по проводкам может работать с одной из кассовых книг, пока кассир работает с другой.

Рис. 9. Общая кассовая книга брокера

В заголовке листа общей кассы указывается номер листа и либо дата (если на каждый день используется один или несколько листов), либо месяц с дополнительной колонкой для дня рядом с полем. Колонки размечены и напечатаны так, чтобы показывать акции, зерновые и главную бухгалтерскую книгу на стороне дебета, а также то же самое на стороне кредита, с колонками для проводок и достаточным местом для имен клиентов в центре, как показано на рис. 9. В эту кассовую книгу должны вноситься все платежи маржи по покупкам зерновых или акций, все депозиты клиентов, которые должны заноситься в колонку, соответствующую их счету — если они торгуют зерновыми, их счет находится в бухгалтерской книге по зерновым, а если акциями — в бухгалтерской книге по акциям. Все статьи поступлений или расходов, не связанные с клиентами, должны вноситься в колонку главной бухгалтерской книги, за исключением случаев, указанных во вспомогательном кассовом листе под названием «офисные кассовые расходы». Листы кассовой книги всегда должны быть пронумерованы по порядку при создании, и каждый лист должен быть учтен, если используются кассовые книги со свободными листами.

Лучший переплет для кассовой книги со свободными листами — это держатель с пружинным механизмом, раскрывающийся на плоскость, в который можно поместить достаточное количество листов на месяц для текущей работы. Когда начинается новый месяц, листы за предыдущий месяц помещаются в архивный переплет (секционного типа на штырях) для справок. Если корешок переплета промаркирован так же, как лицевая сторона, а листы при помещении в архивный переплет перевернуты, они будут идти последовательно по страницам и датам.

В конце месяца итоги по бухгалтерской книге зерновых и бухгалтерской книге акций переносятся в колонку главной бухгалтерской книги и проводятся по контролирующему счету для соответствующей книги.

ОФИСНЫЕ КАССОВЫЕ РАСХОДЫ

26. Поскольку существует ряд расходов на офисный персонал, рекламу, телеграф и т. д., которые следует отделять от общей кассы, весьма желательно создать фонд офисных расходов. Этот фонд создается путем дебетования офисной кассы в главной бухгалтерской книге на определенную сумму, скажем, 500 долларов, которая снимается с банковского счета или откладывается для специальных расчетов по оплате всех мелких счетов или выплат принципалам в счет зарплаты, а также выплат наемным работникам. Этот счет может быть любого размера, необходимого для данных целей, и когда офисная касса истощается, снимается дополнительная сумма, которая добавляется к счету. В конце месяца составляется ведомость итогов по различным колонкам, которая должна быть дубликатом листа офисных расходов. Эти итоги вносятся в общую кассу, проводятся по ней, выписывается чек на сумму офисных расходов, скажем, 500 долларов, а счет кредитуется на разницу в сумме затрат, как показано в ведомости.

Рис. 10. Детальный учет офисных кассовых расходов

Лист офисных кассовых расходов, показанный на рис. 10, должен иметь размер 14 на 16 дюймов, с заголовками «номер листа» и «месяц». Заголовки граф следующие: день, статья, проводка, главная бухгалтерская книга, зарплаты, офисный персонал, реклама, частная линия, тикеры, телефон и телеграф, специальные комиссии, аренда и прочее. Баланс офисной кассы должен вестись независимо от баланса общей кассы и, предпочтительно, другим клерком.

Записи должны производиться по мере расходования денег с приложением соответствующих ваучеров, которые сдаются вместе с отчетом.

Рис. 11. Учет маржинальных балансов для защиты счета клиента

Итоги различных счетов, будучи внесенными в общую кассу, проводятся по дебету соответствующих счетов в главной бухгалтерской книге.

В местностях, где активно торгуют хлопком или табаком, может потребоваться добавление колонок для бухгалтерской книги по табаку или хлопку в общей кассе, но в местностях, где такие сделки нечасты, счета по таким операциям, а также сделки с продовольственными товарами ведутся в бухгалтерской книге по зерновым.

Любой лист кассовой книги, который оказался испорченным, должен быть помечен как «аннулировано» красными чернилами и подшит в обычном порядке вместе с другими кассовыми листами, но ни в коем случае не должен быть уничтожен.

МАРЖИНАЛЬНАЯ КНИГА

27. В брокерском бизнесе так же необходимо знать состояние счетов клиентов, как и в банке, и, возможно, даже в большей степени, поскольку колебания рынка могут «обнулить» маржу клиента без его ведома, и хотя брокер не обязан уведомлять своего клиента, в его интересах сделать это.

Клерк по марже каждое утро имеет баланс каждого клиента. Все приказы на покупку или продажу, полученные в течение дня, проходят через его руки, и он делает необходимые пометки по счету клиента. Он следит за колебаниями рынка и немедленно уведомляет принципалов о любом счете, требующем защиты. После завершения торгов за день, что на бирже происходит в 13:15 в любой день, кроме субботы, а в субботу в 12:00, клерк по марже выводит балансы различных счетов клиентов; эти балансы проверяются бухгалтером по его счетам для подтверждения их правильности, и составляется новый список балансов для использования клерком по марже на следующий день.

Эта книга в большинстве фирм ведется как своего рода черновик, но лучшая форма — это короткий лист с пронумерованными строками для имен клиентов и длинный лист с аналогично пронумерованными строками, разделенный на дюймовые колонки, с колонкой баланса в начале и в конце, который вставляется под короткий лист для учета операций за день. Таким образом, имена клиентов не нужно будет дублировать ежедневно.

Листы должны храниться в держателе так, чтобы имена шли в алфавитном порядке, а первая буква имен на одном коротком листе должна каждый день записываться карандашом на длинном листе. Бухгалтер может, при желании, иметь дубликат набора коротких листов, показанный на рис. 11, для использования при составлении балансов на следующий день.

Если количество счетов достаточно велико, их следует разделить индексными листами с выступающими кожаными вкладками в алфавитном порядке, чтобы к любому счету можно было обратиться мгновенно; например, если нужен счет L. S. Tucker & Co., то при открытии вкладки «T» появятся все клиенты, чьи имена начинаются на «T». Этот индекс может быть дополнительно подразделен, если это будет сочтено целесообразным.

Листы для работы каждого дня должны быть датированы в начале дня и могут храниться, при желании, для справок, хотя после того, как они были сверены по книгам, они не имеют практической ценности.

Рис. 12. Бухгалтерский счет по каждой акции

БУХГАЛТЕРСКИЕ КНИГИ

28. Бухгалтерская книга акций. Некоторые брокерские фирмы, помимо ведения учета акций, ведут бухгалтерскую книгу акций, открывая счет по каждой позиции купленных или проданных акций и ежедневно внося туда записи на основании приказов. Этот счет в бухгалтерской книге по каждому классу акций показывает в любое время, сколько именно акций каждой позиции находится у фирмы, и это очень необходимо для того, чтобы показать, что может быть продано в случае необходимости. Поскольку большое количество акций, удерживаемых брокерскими фирмами, обычно депонируется в их банке в качестве обеспечения по кредитам, и поскольку часто случается, что части этих акций должны быть доставлены клиентам или проданы по их приказу, необходимо часто менять обеспечение, депонированное в банке, заменяя одни акции другими, взятыми из банка.

ПОДВАЛЬНАЯ ПОГРУЗОЧНАЯ ПЛАТФОРМА, FARWELL, OZMUN, KIRK & CO. (ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ СКОБЯНЫМИ ИЗДЕЛИЯМИ), СЕНТ-ПОЛ, МИНН.

Рис. 13. Здесь показано разнообразие разметки для бухгалтерской книги клиентов

Форма бухгалтерской книги акций со свободными листами имеет размер 13¾ на 14 дюймов, и название акции должно быть вписано в заголовок. Она размечена и напечатана так, чтобы показывать: дату покупки, привилегированные, обыкновенные, дополнительную колонку, цену, счет, дату продажи, привилегированные, обыкновенные, дополнительную колонку и цену, как показано на рис. 12. Каждый лист должен иметь номер, и эти номера должны идти последовательно. Существует два способа индексации этих счетов. Тот, который строго соответствует теории свободных листов, — это вставка листов в их надлежащей алфавитной последовательности. Когда счета ведутся таким образом, индексные листы с кожаными вкладками появляются через определенные интервалы по всей книге или книгам. Деление алфавита зависит исключительно от того, сколько счетов необходимо вести, и книги могут быть алфавитно подразделены на количество от двадцати пяти до двухсот разделов. Чем лучше подразделение, тем легче обратиться к счету.

Поскольку большинство котируемых акций обозначаются инициалами или аббревиатурами для облегчения работы с ними, некоторые фирмы предпочитают вести бухгалтерскую книгу акций по числовому плану. Согласно этому плану каждому счету присваивается номер, и счета идут последовательно. Индексные листы с вкладками встречаются через интервалы от десяти до двадцати номеров, показывая местоположение любого пронумерованного счета. При такой организации необходимо вести отдельный индекс различных котируемых акций с их соответствующими номерами, и чтобы найти счет, сначала нужно узнать номер акции. Благодаря постоянной работе и внесению записей бухгалтер становится очень хорошо знаком с номерами, и ему не составляет труда найти счет. Большая трудность возникла бы у того, кто не знаком с книгами, при поиске счета. В связи с этим предпочтение отдается алфавитному порядку.

29. Бухгалтерская книга клиентов. Брокерам, которые торгуют зерновыми и другими продовольственными товарами, хлопком и акциями, обычно требуются несколько отличающиеся листы бухгалтерской книги для ведения учета счетов клиентов. Различная разметка не часто используется для одного и того же клиента, так как те, кто торгует зерновыми, нечасто являются биржевыми спекулянтами. Поскольку с клиента взимаются проценты за отсрочку платежей по сделкам с акциями, этот пункт должен быть учтен в бухгалтерской книге. По операциям с зерновыми остаток покупной цены не выплачивается до момента поставки товара, следовательно, по этим счетам нет процентных начислений до наступления срока.

На рис. 13 показана разметка шести бухгалтерских книг, используемых известными брокерскими домами в Чикаго и Сент-Луисе, и изучение различных форм в отношении расположения колонок покажет, насколько разнообразны идеи относительно разметки бухгалтерских книг. Все эти формы полезны, и выбор — это лишь вопрос индивидуальных предпочтений. Одна вещь, которую следует иметь в виду относительно разметки бухгалтерских книг, заключается в том, что информация, показанная на счете бухгалтерской книги, должна быть в точности такой же, как та, которую необходимо передать клиенту в его ежемесячном или еженедельном отчете. Причина этого в том, что при подготовке отчетов для клиентов никогда не должно возникать необходимости обращаться к какой-либо книге, кроме бухгалтерской, и будет замечено в отчете Logan & Bryan, показанном позже, что это не только воспроизведение счета бухгалтерской книги в отношении содержащегося в нем материала, но и точное следование ему по форме и разметке.

Эта книга используется так же, как любая другая бухгалтерская книга со свободными листами, за исключением того, что в этих счетах бухгалтерской книги вносится гораздо больше деталей, чем обычно в торговом бизнесе.

На одном листе не следует вносить более одного счета по той причине, что невозможно поддерживать идеальный алфавитный порядок, если каждый счет не является абсолютно независимым.

После того как имена были внесены, листы бухгалтерской книги должны быть расположены в алфавитном порядке под каждым подразделом с кожаными индексными вкладками. Эта расстановка должна быть доведена, если необходимо, до пятой или шестой буквы, а когда имена одинаковые, как «Smith», они индексируются в алфавитном порядке по инициалам. Брокерский бизнес — это тот бизнес, где не должно быть потери времени при обращении к счетам, следовательно, чем совершеннее индексация, тем легче найти счет. Бухгалтерские книги могут балансироваться ежедневно с помощью суммирующей машины без выписывания сумм балансов.

Переплеты, которые следует использовать для этой бухгалтерской книги, — это текущий переплет для активных счетов и архивный переплет для закрытых счетов.

Проводки должны делаться из ежедневного учетного листа в бухгалтерскую книгу как можно скорее после завершения сделки, и проводки из кассовой книги также обязательно должны быть актуальными. В любой момент может потребоваться отчет клиента, и для брокера было бы крайне неудобно, если бы из-за задержки проводок отчет оказался неполным или неверным. Количество бухгалтерских книг клиентов, которые следует вести, зависит исключительно от количества клиентов. Один переплет для бухгалтерской книги со свободными листами вместит не менее пятисот счетов, и если их число превышает это, следует использовать два текущих переплета. Благодаря тому, что бухгалтерские книги хорошо очищаются, а закрытые счета переносятся в архивную книгу, в текущем переплете остаются только активные счета, что облегчает проводки, составление отчетов и обращение к ним.

Рис. 14. Обычная форма баланса для главной бухгалтерской книги

Некоторые фирмы используют вертикальный выдвижной ящик для перенесенных счетов вместо того, чтобы помещать их в другой переплет, так как гораздо легче извлечь эти счета для возврата в текущий переплет в случае, если счет будет открыт заново.

30. Главная бухгалтерская книга. Главная бухгалтерская книга должна вестись для личных счетов членов фирмы, контролирующих счетов вспомогательных бухгалтерских книг, контролирующего счета векселей к получению и векселей к оплате, а также всех безличных счетов. Эта книга может быть со свободными листами, если это желательно, хотя многие фирмы предпочитают использовать переплетенную бухгалтерскую книгу для этой цели. Лучшая форма — это обычная четырехколоночная бухгалтерская книга: дебет, кредит, дебетовое сальдо и кредитовое сальдо, как на рис. 14.

Периодический отчет о состоянии фирмы берется из главной бухгалтерской книги, и все вспомогательные книги, контролируемые через ее счета, должны балансироваться с суммами, показанными в ней.

Рис. 15. Отчет брокера клиенту, который является дубликатом его счета в бухгалтерской книге

Большинство крупных брокерских домов имеют филиалы в разных городах, и необходимо вести счета в главной бухгалтерской книге по каждому из этих филиалов, показывая расходы филиала и поступления от него, взятые из регулярных отчетов, предоставляемых в любой требуемый период. Очень важно, чтобы прибыль или убытки от этих филиалов легко вычислялись, так как может быть сочтено целесообразным, если станет известно, что филиал работает плохо, закрыть его. Следует требовать частые отчеты, полные по своей природе в отношении поступлений и расходов.

Основными статьями расходов брокерской фирмы являются зарплаты, аренда, частные телеграфные линии, телефонные кабины, тикеры, реклама, специальные комиссии и прочие расходы. Как было сказано ранее, поступления идут от комиссий и процентов. Комиссии, причитающиеся брокерам от продажи акций, составляют двадцать пять центов за акцию — двенадцать с половиной центов за продажи и такая же сумма за покупки.

ОТЧЕТ КЛИЕНТА

31. В брокерском и комиссионном бизнесе клиенты очень часто требуют отчет в любое время, и даже если они этого не делают, считается целесообразным составлять отчеты для клиентов достаточно часто, чтобы держать их в полной курсе относительно состояния их счетов. Лучшая форма отчета для использования в этих целях показана на рис. 15 и является точным воспроизведением счета бухгалтерской книги. Поскольку эти отчеты составляются очень часто, нет необходимости предоставлять бланки более чем с девятью или десятью строками.

УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ К ОПЛАТЕ

32. Принимая во внимание большую сумму денег, заимствуемых в этом бизнесе, и постоянное колебание суммы, причитающейся банкам, будет видно, что тщательный, полный и простой учет векселей к оплате является первостепенной необходимостью. Этот обычный учет показывает дату займа, до востребования или срочный, у кого заимствовано, на чей счет, процентную ставку, обеспечение — сумму, когда оплачено; обеспечение — когда освобождено. Более простая форма этого учета показана на рис. 16.

Рис. 16. Детальный учет займов к оплате в течение каждого месяца

О сделанных займах следует немедленно сообщать кассиру в письменном виде, а данные о них должны быть немедленно внесены в кассовую книгу и учет векселей к оплате. В некоторых случаях банки договариваются с брокерской фирмой о так называемом генеральном займе, варьирующемся по сумме — от 100 000 долларов и выше — в соответствии с требованиями фирмы. При увеличении займа такого характера всегда необходимо держать на депозите в банке обеспечение, вполне достаточное для покрытия самой высокой требуемой суммы, и любая часть этого обеспечения может быть изъята путем замены другим обеспечением, приемлемым для банка. В таком случае в главной бухгалтерской книге должен вестись счет генерального займа, показывающий, в частности, обеспечение, находящееся в руках банка, и с помощью системы дебета и кредита должен вестись учет изъятого и замененного обеспечения.

В случае, если колебания стоимости достаточны для оправдания, банк может потребовать дополнительное обеспечение в любое время или изъятие того, что находится у них, и замену чем-то более приемлемым, или они могут, по займам до востребования, потребовать частичную или полную оплату в любое время, и в этом случае брокеру необходимо принять меры, чтобы немедленно погасить заем.