«Энциклопедия коммерции, бухгалтерского учета и управления бизнесом, том 4»

Тома можно было бы написать на тему продвижения, но наша особая забота — это правильное обращение с гонорарами за продвижение в книгах компании. Строго говоря, гонорары за продвижение — это такой же расход, как стоимость печати проспекта компании, но немедленное отнесение их на расходы во многих случаях привело бы к тому, что счета показали бы обесценение капитала с самого начала. Предположим, например, что корпорация организована с капиталом 100 000,00 долларов, полностью оплаченным наличными. Промоутеру выплачивается гонорар в размере 15 000,00 долларов. Заработанная прибыль — торговая прибыль — в первый год составляет 8 000,00 долларов, но у нас есть расход в 15 000,00 долларов на продвижение на счете расходов. Книги показывают, что компания неплатежеспособна, обязательства превышают активы на 7 000,00 долларов, в то время как бизнес фактически находится в здоровом состоянии.

Ожидается, что расходы, оплаченные в обычном ходе бизнеса, будут компенсированы доходами. Когда мы платим аренду за магазин или офис, мы ожидаем, что благодаря нашему занятию этого магазина или офиса в качестве места ведения бизнеса наши доходы увеличатся на сумму, большую, чем та, что уплачена за аренду. Расходы на продвижение сами по себе не могут приносить доходы. Наличные или другая форма актива, полученная от продажи акций — прямой результат расходов на продвижение — компенсируется созданным обязательством по акциям. Доходы для компенсации расходов на продвижение должны поступать от будущих операций бизнеса.

Поэтому стало вполне общим обычаем позволять расходам, связанным с организацией компании, оставаться в книгах в качестве фиктивного актива под каким-либо заголовком, таким как «Расходы на продвижение», «Фонд продвижения» или «Организационные расходы». Сумма постепенно уменьшается путем отнесения установленного процента на прибыли и убытки каждый год.

Существует еще одна особая причина, по которой было бы явно несправедливо немедленно относить гонорары за продвижение на расходы. Предположим, промоутер получает 20% акций за свои услуги, в то время как владельцы оставшихся 80% заплатили наличными за свои акции. Поскольку 80 процентов, оплаченных наличными, должны приносить дивиденды на все 100 процентов акций, было бы несправедливо по отношению к владельцам 80 процентов удерживать дивиденды до тех пор, пока номинальная стоимость 20 процентов акций не будет добавлена к активам компании из заработанной прибыли.

Запись. Патент принадлежит Джорджу Дэвису, который привлекает услуги Уильяма Лейна для продвижения компании, чтобы заняться его производством. Корпорация капитализирована на 500 000,00 долларов. Дэвис продает патент компании, получая 250 000,00 долларов акциями в оплату, а Лейн получает 25 000,00 долларов акциями за продвижение, когда он обеспечил подписки на оставшиеся 225 000,00 долларов по номиналу. Записи для регистрации выпуска акций Лейну за продвижение:

Subscriptions $25,000.00

Capital stock $25,000.00

Subscription of Wm. Lane

Promotion expense 25,000.00

Wm. Lane 25,000.00

Fee due Wm. Lane for promotion of company and sale of stock.

————

Wm. Lane 25,000.00

Subscriptions 25,000.00

Amount due to Lane credited to subscriptions to pay for stock subscribed by him.

Записи по акциям, выпущенным на имя Дэвиса, и по проданным акциям делаются так же, как было объяснено и проиллюстрировано ранее.

ПРОФИЦИТ И ДИВИДЕНДЫ

33. Директора не обязаны распределять в виде дивидендов прибыль, полученную за любой отдельный год. Напротив, в уставе обычно предусматривается, что решение о том, когда объявлять дивиденды, полностью остается на усмотрение директоров. Они имеют право удерживать из прибыли такую сумму, которая, по их суждению, является целесообразной или необходимой для защиты интересов компании. По окончании финансового года принято закрывать счет прибылей и убытков, а в корпорации он закрывается путем переноса на счет профицита.

34. Подразделение профицита. Иногда термин «профицит» используется для обозначения части прибыли, отложенной для специальной цели, например, для создания фонда для выполнения обязательства, срок исполнения которого наступает в будущем. Когда профицит рассматривается как специальный фонд, или когда по решению директоров было постановлено, «что определенная сумма или определенный процент прибыли должны быть отложены в качестве резервного фонда», оставшаяся прибыль, не распределенная в виде дивидендов, может быть зачислена на кредит счета под названием «Нераспределенная прибыль» или «Нераспределенный доход».

В действительности нераспределенная прибыль — это профицит, и разделение счета лишь служит для того, чтобы показать, что сумма, зачисленная в профицит, по какой-то причине зарезервирована, в то время как сумма, зачисленная в нераспределенную прибыль, доступна для выплаты дивидендов, когда директора сочтут это нужным. Следует ли отражать профицит в балансовом отчете под этими различными заголовками или все под общим заголовком «профицит» с пояснительными примечаниями — это вопрос, который нас в данный момент не должен беспокоить.

35. Объявление дивидендов наличными. Когда объявляется дивиденд, следует открыть счет под заголовком «Дивиденды к выплате» или «Дивиденд № 1» и т. д. Мы предположим, что дивиденд был объявлен из прибыли предприятия за текущий год. Запись выглядит следующим образом:

Прибыли и убытки

Дивиденды к выплате

Дивиденд в размере ——%, объявленный советом директоров —— 1909 г., к выплате —— 1909 г.

При выплате дивиденда запись будет следующей:

Дивиденды к выплате

Денежные средства

Для выплаты дивиденда, причитающегося —— 1909 г.

36. Объявление дивидендов акциями. Не все дивиденды выплачиваются или подлежат выплате наличными. Иногда директора объявляют дивиденд, подлежащий выплате акциями, и это известно как дивиденд акциями. У казначея могут быть казначейские акции, и если бухгалтерские книги показывают профицит, который сделал бы уместным объявление дивиденда наличными, может быть объявлен дивиденд, подлежащий выплате казначейскими акциями. Когда объявляется такой дивиденд, запись выглядит так:

Прибыли и убытки

Дивиденд акциями

Дивиденд в размере ——%, объявленный советом директоров —— 1909 г., к выплате —— 1909 г., выплата производится казначейскими акциями. Дивиденд акциями

Казначейские акции

Для выплаты дивиденда акциями, объявленного —— 1909 г.

Затем акции переводятся в книгах учета акций: дебетуются казначейские акции и кредитуются акционеры.

Не является абсолютно необходимым, чтобы компания владела казначейскими акциями для объявления дивиденда акциями. Когда текущая прибыль велика или накоплен профицит, превышающий потребности бизнеса, дивиденд акциями может быть объявлен путем выпуска дополнительных акций, при условии, что первоначальный выпуск акций не был полностью подписан.

Если накоплен большой профицит, а часть акций не подписана, дивиденд акциями потребует следующих записей:

Профицит

Дивиденд акциями

Дивиденд акциями в размере ——%, объявленный директорами —— 1909 г., подлежащий выплате невыпущенными акциями этой компании.

————

Подписки

Акционерный капитал

Дополнительные подписки на акции, полученные от следующих лиц.

————

Дивиденды акциями

Подписки

Дивиденд акциями, причитающийся акционерам, использован для погашения подписок.

Дивиденд акциями — это инструмент, часто используемый для сокрытия фактической прибыли или для того, чтобы скрыть тот факт, что дивиденды объявляются сверх фиксированной ставки. Это особенно верно в отношении таких корпораций коммунального обслуживания, как осветительные компании или уличные железные дороги. Во многих случаях компания проходит необходимые формальности для увеличения своего акционерного капитала с целью поглощения профицита посредством дивиденда акциями.

37. Отражение убытка. Если в течение какого-либо года бизнес понес убыток, он, конечно, появится как сальдо по дебету счета прибылей и убытков. Затем он будет перенесен в дебет нераспределенной прибыли или профицита, если таковой остался от предыдущих лет. Для иллюстрации предположим, что книги показывают профицит в размере 5000,00 долларов, нераспределенную прибыль 500,00 долларов, убыток за текущий год 2500,00 долларов, запись будет следующей:

Undivided profits $500.00

Surplus 2,000.00

Profit and loss $2,500.00

Loss for the year.

Если от прошлых лет не осталось профицита, бизнес является неплатежеспособным, и в этом случае говорят, что капитал обесценен. Это можно исправить одним из двух способов. Первый — путем подписки акционеров на фонд для покрытия дефицита. Второй — путем уменьшения акционерного капитала.

УПРАЖНЕНИЯ

1. Дэвид Фрэнсис и Генри Хармон владеют большим участком лесных земель в Мексике. Вместе с Ф. Б. Уокером — промоутером — они организуют корпорацию для строительства железных дорог и лесопилок с целью освоения собственности и сбыта древесины. Капитал компании составляет 1 000 000,00 долларов. Земля продается корпорации за 1 000 000,00 долларов, при этом акции на эту сумму выпускаются на имя Фрэнсиса, Хармона и Уокера. Фрэнсис и Хармон получили по 400 000,00 долларов каждый, а Уокер — 200 000,00 долларов. Эти акции на сумму 200 000,00 долларов выпускаются на имя Уокера в качестве его вознаграждения за продвижение компании. Фрэнсис и Хармон жертвуют по 250 акций номинальной стоимостью 100,00 долларов каждая в казначейство для продажи с целью получения оборотного капитала.

Сделайте все необходимые записи в общих бухгалтерских книгах.

2. Прибыль производственной компании с оплаченным капиталом в 100 000,00 долларов составляет 9 765,00 долларов. Директора соответствующим решением объявляют дивиденд наличными в размере 6 процентов, откладывают профицит в размере 3 000,00 долларов и переносят остаток на нераспределенную прибыль.

Сделайте все необходимые записи в общих бухгалтерских книгах, показав счета Главной книги после выплаты дивидендов.

3. Деятельность вышеуказанной компании в следующем году показала убыток в 2 160,00 долларов. Как распорядиться этим убытком? Сделайте записи.

4. Компания с капиталом 250 000,00 долларов продала акций на 100 000,00 долларов, остаток не подписан. Ее накопленный профицит составляет 90 000,00 долларов, и директора объявляют дивиденд акциями в размере 50 процентов всем акционерам. Сделайте все записи.

5. Производственная компания имеет акционерный капитал в размере 100 000,00 долларов. Одной из статей ее активов является оборудование на сумму 26 750,00 долларов. Прибыль за год составляет 11 640,00 долларов. Директора предусматривают резерв на амортизацию оборудования в размере 10% и объявляют дивиденд в размере 5%.

Сделайте все записи.

ПЕРЕВОД БУХГАЛТЕРСКИХ КНИГ С ТОВАРИЩЕСТВА НА КОРПОРАЦИЮ

38. Уилсон, Брэкетт и Никсон вели розничный бизнес по продаже одежды в рамках партнерского соглашения. Оценив преимущества корпоративной формы организации, они решили зарегистрироваться под названием Continental Clothing Company.

Первым шагом, необходимым для подготовки к регистрации товарищества, является установление чистого капитала бизнеса в его текущем состоянии. Соответственно, проводится инвентаризация, книги закрываются и составляется балансовый отчет со следующими результатами:

Balance Sheet of Wilson, Brackett, and Nixon

Assets

Cash $1,650.72

Bills receivable $ 1,725.00

Accounts receivable 3,264.18 4,989.18

————

Merchandise inventory 10,450.00

Furniture and fixtures 4,000.00 14,450.00 $21,089.90

———— ————

Liabilities

Bills payable 3,000.00

Accounts payable 2,089.00 5,089.90

————

Wilson, capital account 7,000.00

Brackett, capital account 5,000.00

Nixon, capital account 4,000.00 16,000.00 21,089.90

———— ————

Из этого балансового отчета видно, что чистый капитал составляет 16 000,00 долларов, из которых Уилсону принадлежит 7 000,00 долларов, Брэкетту — 5 000,00 долларов, а Никсону — 4 000,00 долларов. На основании этого было решено сформировать компанию с акционерным капиталом в 20 000,00 долларов, все из которых должны быть выпущены как полностью оплаченные акции партнерам пропорционально их долям в товариществе.

Для корпорации открываются новые книги, и следующим шагом является перенос счетов товарищества на корпорацию. В Главной книге товарищества открывается счет на Continental Clothing Company и делается следующая запись:

Continental Clothing Co. $21,089.90

Cash $1,650.72

Bills receivable 1,725.00

Accounts receivable 3,264.18

Merchandise inventory 10,450.00

Furniture and fixtures 4,000.00

Вышеуказанная запись закрывает все счета активов и показывает, что они были переданы новой компании.

Следующая запись:

Bills payable $3,000.00

Accounts payable 2,089.90

Wilson 7,000.00

Brackett 5,000.00

Nixon 4,000.00

Continental Clothing Co. $21,089.90

Вышеуказанная запись закрывает счета обязательств и партнеров, показывая, что они были переданы новой компании, а также закрывает счет Continental Clothing Co.

39. Записи в книгах корпорации. Теперь мы готовы открыть книги новой компании. Открываются подписные книги и принимаются следующие подписки:

Wilson 8,750.00

Brackett 6,250.00

Nixon 5,000.00

Чистые активы товарищества на 4 000,00 долларов меньше, чем акционерный капитал новой компании. Денежные средства для покрытия этого расхождения вкладываться не будут, поэтому необходимо отразить это в книгах, открыв фиктивный счет активов под названием «гудвилл» (деловая репутация). После выполнения этого условия книги новой компании открываются следующими записями:

Subscriptions 20,000.00

Capital stock 20,000.00

Subscriptions received as per subscription books.

————

Cash 1,650.72

Bills receivable 1,725.00

Accounts receivable 3,264.18

Merchandise inventory 10,450,00

Furniture and fixtures 4,000.00

Goodwill 4,000.00

Bills payable 3,000.00

Accounts payable 2,089.90

Subscriptions 20,000.00

The business and goodwill of the firm of Wilson, Brackett, and Nixon transferred to this company in payment of subscriptions to capital stock.

Эти записи служат для того, чтобы акционерный капитал, а также активы и обязательства товарищества были должным образом зафиксированы в книгах новой компании.

АКЦИИ, ПОЖЕРТВОВАННЫЕ СОТРУДНИКАМ

40. Товарищество в составе Бенсона, Блэка и Мэбли ведет розничный бизнес по продаже оборудования. Они желают дать своему бухгалтеру (Паркеру) долю в бизнесе. Фирма имеет следующие активы и обязательства:

Assets

Cash $3,000.00

Accounts receivable 2,000.00

Merchandise 15,000.00

Total assets $20,000.00

Liabilities

Accounts payable 2,000.00

Benson capital 6,000.00

Black capital 6,000.00

Mabley capital 6,000.00

Total liabilities 20,000.00

Они регистрируют Benson Company с капитализацией 40 000,00 долларов, разделенной на 400 акций по 100,00 долларов каждая. Бенсон, Блэк и Мэбли подписываются на 100 акций каждый, а 20 акций дарятся Паркеру. Остаток акций должен оставаться неподписанным до тех пор, пока не будет принято решение о принятии дальнейших подписок. Бизнес товарищества должен быть принят компанией в оплату подписок, которые были сделаны и которые составляют 320 акций, или 32 000,00 долларов. Поскольку чистые активы товарищества составляют 18 000,00 долларов, гудвилл должен представлять остаток в 14 000,00 долларов. Записи в книгах товарищества следующие:

The Benson Co. $20,000.00

Cash $3,000.00

Accounts receivable 2,000.00

Merchandise inv. 15,000.00

————

Accounts payable 2,000.00

Benson 6,000.00

Black 6,000.00

Mabley 6,000.00

The Benson Co. 20,000.00

41. В книгах Benson Co. Записи в книгах новой компании такие же, как в предыдущих иллюстрациях, поскольку акции, подаренные Паркеру, были даром от товарищества, а сумма включена в гудвилл.

Subscriptions 32,000.00

Capital stock 32,000.00

————

Cash 3,000.00

Accounts receivable 2,000.00

Merchandise inventory 15,000.00

Goodwill 14,000.00

Accounts payable 2,000.00

Subscriptions 32,000.00

42. Когда подарок делается существующей корпорацией. Мы предположим, что Benson Co. желает подарить по 10 акций каждому из трех сотрудников, А, Б и В. Имея 80 неподписанных акций, пожертвование будет сделано из этих акций. Предполагая, что компания накопила профицит, транзакция будет внесена в «книги» следующим образом:

Subscriptions 3,000.00

Capital stock 3,000.00

Subscriptions of A, B, & C per subscription book.

————

Surplus 3,000.00

Subscription 3,000.00

Surplus appropriated to subscriptions per resolution of the board of directors Jan. 25th, 1909.

Вышеуказанное было бы довольно необычной процедурой, так как акции полностью оплачены, хотя такие подарки иногда делаются. Тенденция настоящего времени направлена на участие сотрудников корпораций в прибылях. План участия в прибылях принимает различные формы, и есть несколько примечательных примеров среди очень крупных корпораций, которые давали сотрудникам акции корпорации или предоставляли им возможность приобрести акции на очень выгодных условиях.

Среди небольших корпораций довольно распространено предоставление сотрудникам возможности приобретать акции при соблюдении определенных особых условий. Часто сотрудникам разрешается подписываться на акции с соглашением о том, что они не платят денег, но объявленные дивиденды направляются на оплату подписок. Таким образом, акции окупают себя за счет собственных доходов. Иногда предусматривается выплата небольших ежегодных взносов по подпискам в дополнение к применению дивидендов. Когда акции выпускаются сотрудникам на этих условиях, в контракте иногда указывается, что в случае ухода подписчика с работы до полной оплаты подписки право собственности на акции возвращается компании, и в таких случаях акции, пока они не станут полностью оплаченными, обычно передаются доверительному управляющему. Основная цель выпуска акций сотруднику и наложения на сделку этих ограничений, конечно, заключается в обеспечении его непрерывной службы, делая для него целью оставаться на службе в компании.

Когда акции выпускаются таким образом, запись следующая:

Подписки

Акционерный капитал

Подписки на акции сотрудниками, указанные акции подлежат выпуску в соответствии с условиями, названными в резолюции, разрешающей их выпуск, принятой советом директоров 25 января 1909 г.

Счет подписок остается открытым до тех пор, пока он не будет закрыт зачисленными платежами. Когда объявляется дивиденд, записи следующие:

Профицит

Дивиденды к выплате

Являясь дивидендом в размере ——%, объявленным советом директоров —— 1909 г., к выплате —— 1909 г.

————

Дивиденды к выплате

Подписки

Дивиденд, направленный на оплату подписок.

Еще одно положение, иногда встречающееся при выпуске акций сотруднику, заключается в том, что вместо повышения зарплаты он должен получать в конце года определенную сумму в акциях. Затем ему разрешается подписаться на установленную сумму акций и применить бонус, или добавленную зарплату, в качестве оплаты. Бонус обычно представляет собой установленный процент от продаж или чистой прибыли. Когда возникает такая непредвиденная ситуация, запись следующая:

Зарплаты

Джон Джонс

——% от продаж согласно соглашению.

John Jones

Подписки

Сумма, причитающаяся к оплате подписки на акции.

Если у него нет счета в книгах, транзакция может быть записана одной записью:

Salaries $1,500.00

Subscriptions $1,500.00

——————

КОГДА ПОДПИСКИ НА АКЦИИ НИКОГДА НЕ ОПЛАЧИВАЮТСЯ ПОЛНОСТЬЮ

43. Корпорации иногда организуются с полностью подписанным акционерным капиталом, но оплаченным лишь частично, и остаток подписок никогда не востребован. Т. К. Харрис, Джон Альфред и М. Б. Хэтч организуют компанию для ведения бизнеса по покупке, продаже и аренде автомобилей с акционерным капиталом в 15 000,00 долларов, каждый подписывается на 5 000,00 долларов. Денежный платеж в размере 25% производится по акциям, а остаток должен быть выплачен по требованию. Записи в книгах выглядят следующим образом:

Subscriptions $15,000.00

Capital stock $15,000.00

Cash 3,750.00

Subscriptions 3,750.00

Бизнес процветает до такой степени, что прибыль обеспечивает достаточно денег, и вряд ли акционеров попросят о дальнейших платежах. Решено уменьшить акции до 5 000,00 долларов и объявить дивиденд, чтобы сделать эти акции полностью оплаченными. Записи для этих транзакций следующие:

Capital stock 10,000.00

Subscriptions 10,000.00

Capital stock reduced in accordance with resolution of board of directors passed Jan. 27, 1909.

————

Surplus 1,250.00

Dividends payable 1,250.00

Dividend declared by board of directors Jan. 27, 1909, payable immediately.

————

Dividends payable 1,250.00

Subscriptions 1,250.00

Dividends applied to the payment of stock subscriptions.

Первоначальные сертификаты акций теперь сдаются, и вместо них выпускаются новые. В книге учета акций акционеры дебетуются, а акционерный капитал кредитуется на сумму сданных акций. Затем акционерный капитал дебетуется, а акционеры кредитуются на сумму выпущенных новых акций.

Может случиться так, что корпорация желает уменьшить акционерный капитал, удерживаемый акционерами, не показывая, что акционерный капитал был уменьшен. Это делалось путем покупки своих акций и помещения их в казначейство. Оплата акций может быть произведена наличными или векселями, или она может быть взята из профицита. Записи были бы такими:

Treasury stock 10,000.00

Cash 10,000.00

or

Treasury stock 10,000.00

Bills payable 10,000.00

or

Treasury stock 10,000.00

Surplus 10,000.00

Если акционерный капитал должен быть уменьшен в книгах, акционерный капитал займет место казначейских акций в этих записях, как:

Capital stock 10,000.00

Cash 10,000.00

УПРАЖНЕНИЯ

1. Парсонс, Янг и Сёрлз являются партнерами и решают сформировать корпорацию с акционерным капиталом в 40 000,00 долларов, который должен быть выпущен как полностью оплаченные акции в обмен на их текущий бизнес. Каждый партнер должен получить акции пропорционально своей доле в текущем бизнесе. Балансовый отчет товарищества выглядит следующим образом:

Assets

Cash 3,500.00

Bills receivable 6,000.00

Accounts receivable 6,500.00

Merchandise 14,000.00

————

Total 30,000.00

Liabilities

Bills payable 4,000.00

Accounts payable 2,000.00

Parsons 10,000.00

Young 8,000.00

Searles 6,000.00

————

Total 30,000.00

Сделайте записи в книгах товарищества.

Сделайте записи в книгах корпорации.

УГОЛОК В ОДНОМ ИЗ ЦЕХОВ BROWNE & SHARPE MANUFACTURING CO., ПРОВИДЕНС, РОД-АЙЛЕНД.

2. Ходли и Стоктон являются партнерами и желают зарегистрировать компанию с капиталом 10 000,00 долларов, чтобы взять на себя их бизнес. Поскольку необходимо иметь трех учредителей, они соглашаются дать Хопперу, сотруднику, 10 акций — 1 000,00 долларов — акций новой компании. Акции должны быть разделены поровну между Ходли и Стоктоном после предоставления Хопперу 1 000,00 долларов. Балансовый отчет товарищества выглядит следующим образом:

Assets

Cash $960.00

Accounts receivable 1,570.00

Merchandise 720.00

————

Total $3,250.00

Liabilities

Accounts payable 460.00

Bills payable 500.00

Hoadley 1,145.00

Stockton 1,145.00

————

Total 3,250.00

Сделайте все необходимые записи в книгах товарищества.

Сделайте открывающие записи в книгах новой компании.

3. National Manufacturing Co. имеет разрешенный капитал в 100 000,00 долларов, из которых 60 000,00 долларов оплачены, а 40 000,00 долларов не подписаны. Решено разрешить сотрудникам подписаться на 10 000,00 долларов акций, оплатив 10 процентов наличными, при этом все объявленные дивиденды должны направляться на оплату подписок.

Какие записи делаются при подписке на эти акции?

Какая запись требуется при объявлении 10-процентного дивиденда в конце первого года?

4. Atlas Novelty Co. имеет акционерный капитал в 50 000,00 долларов. Все акции были подписаны, но оплачено только 40 процентов. Накоплен профицит в 10 000,00 долларов. Желательно уменьшить акции до 25 000,00 долларов полностью оплаченных. Какова необходимая процедура и какие записи требуются?

5. Компания имеет акционерный капитал в 50 000,00 долларов полностью оплаченных и профицит в 11 172,00 доллара. Акционер, владеющий акциями компании на 7 000,00 долларов, желает избавиться от своих акций и, чтобы получить наличные, предлагает продать их компании по номиналу. Его предложение принято, и акции куплены, но компания не желает уменьшать свою капитализацию. Какова запись?

РЕЗЕРВЫ И ИХ ОБРАБОТКА

44. Резерв — это сумма, удерживаемая из текущих доходов для покрытия будущих непредвиденных обстоятельств. Согласно авторитетному источнику, чьи недавние дискуссии по этому предмету привлекли внимание, резерв является выражением суждения бухгалтера о том, какая сумма будет необходима для покрытия непредвиденных обстоятельств. Резервы создаются для многих целей, среди которых следующие являются хорошими примерами.

Резервы на безнадежные долги. Сумма — обычно установленный процент от дебиторской задолженности — ежегодно откладывается для покрытия убытков от невозвратных счетов.

Резервы на амортизацию. Завод — здания и оборудование — износится, независимо от того, насколько основательно он построен. Из текущих доходов делается начисление для создания резерва, который обеспечит обновление завода или любой его части, когда они износятся. Отдельные резервы обычно поддерживаются для зданий и оборудования.

Резервы на патенты, франшизу, гудвилл и аналогичные фиктивные активы. Ежегодное начисление суммы, достаточной для погашения стоимости, по которой фиктивный актив был поставлен на учет.

Резервы на капитальные улучшения арендованной собственности. Постоянные здания, право собственности на которые вернется к арендодателю по истечении срока аренды, иногда возводятся на арендованной собственности. Резерв создается для поглощения стоимости таких улучшений в течение срока аренды.

Резервы на здания в опасных предприятиях. В определенных сферах бизнеса производственные мощности возводятся в ожидании постоянного снабжения сырьем. Если поставки прекращаются, завод может стать бесполезным для других целей. Примерами являются нефтяные скважины и шахты. Резерв создается для поглощения стоимости.

Резерв находит все более широкое применение с каждым годом, особенно корпорациями, менеджеры которых видят необходимость обеспечения этих непредвиденных обстоятельств. Когда машина изнашивается, ее необходимо заменить. Если резерв не был создан, деньги на ее замену должны поступать из текущих доходов или быть обеспечены за счет заимствования денег или увеличения капитала. Лучший план — сделать обеспечение заранее путем создания резерва.

Сумма резерва должна быть стоимостью актива, а сумма, откладываемая ежегодно, должна быть достаточной, чтобы равняться стоимости актива в конце его предполагаемого срока службы. Для иллюстрации, если предполагается, что машина прослужит 10 лет, ежегодный резерв на амортизацию должен составлять 10% от ее стоимости. Резерв ведется в книгах как обязательство и является компенсацией актива, который он должен заменить. Если бы мы подготовили отчет о стоимости оборудования, как показано в книгах, мы бы изложили его в такой форме:

Machinery $20,000

Less reserve for depreciation 2,000

————

$18,000

Это показывает точную сумму, по которой оценивается этот актив. Принимая упомянутую иллюстрацию — в конце 10 лет резерв обязательств на амортизацию будет равен активу «оборудование», и средства, которые были зарезервированы из прибыли в течение последних 10 лет, будут доступны для покупки нового оборудования.

45. Резервные фонды. Термин, часто используемый для обозначения резерва, созданного для определенной цели, — это резервный фонд. Этот термин несколько сбивает с толку, так как, когда мы говорим о «фонде», мы скорее склонны думать о нем как об активе, а не как об обязательстве. Однако, когда принцип, лежащий в основе резервов, полностью понят, легко увидеть, что использование термина «резервный фонд» — это просто вопрос использования английского языка и не затрагивает принцип. Резерв или резервный фонд — это номинальное обязательство, искусственно созданное для компенсации уменьшения стоимости актива. Исходя из принципа, что увеличение обязательств представляет собой убыток, сумма, резервируемая каждый год, представляет собой убыток, но поскольку созданное обязательство является не реальным, а номинальным обязательством, оно не затрагивает реальные активы бизнеса.

46. Амортизационные фонды. Амортизационный фонд — это сумма, отложенная из прибыли для покрытия ожидаемого обязательства или обязательства, срок которого наступает в будущем. Амортизационные фонды откладываются для таких целей, как выплата облигаций по наступлении срока погашения, ипотечных кредитов и т. д. Амортизационный фонд — это сумма, которая, будучи инвестированной под сложные проценты, даст желаемую сумму в конце периода.

Амортизационный фонд является активом и может быть или не быть изъят из бизнеса. Часто амортизационный фонд инвестируется в ценные бумаги, такие как государственные облигации, которые передаются доверительному управляющему, тем самым гарантируя от изъятия средств из фактического использования в бизнесе.

В отличие от резерва, амортизационный фонд не влияет на видимую прибыль периода, в котором он создан. Однако он связывает или делает недоступной для дивидендов определенную часть этой прибыли. Ведется ли он в книгах на отдельном счете или нет, амортизационный фонд является частью профицита бизнеса.

47. Вычисление амортизационных фондов. Сумму, необходимую для откладывания в конце года, чтобы обеспечить заданную сумму за оговоренное количество лет при установленной ставке сложных процентов, можно найти следующим образом:

Разделите проценты за один год на сумму, подлежащую накоплению, на сложные проценты на 1,00 доллар за оговоренное время. Результатом будет сумма, необходимая для инвестирования в конце каждого года.

Если сумма должна быть инвестирована в начале года, разделите результат, полученный выше, на сумму 1,00 доллара за один год.

Пример. Чтобы обеспечить выплату 50 000,00 долларов в конце 15 лет, какую сумму необходимо вносить в амортизационный фонд в конце каждого года, если фонд инвестируется под 3% сложных процентов? Проценты на 50 000,00 долларов за 1 год под 3% составляют 1 500,00 долларов. Сложные проценты на 1,00 доллар за 15 лет под 3% составляют 0,55797. Разделив 1 500,00 долларов на 0,55797, получаем 2 688,32 доллара — сумму, которую необходимо вносить в фонд ежегодно. Если эта сумма должна инвестироваться в начале каждого года, разделите вышеуказанный результат (2 688,32 доллара) на 1,03 (сумма 1,00 доллара за один год под 3%), и мы получим 2 610,02 доллара — необходимую сумму.

ОБЛИГАЦИИ

48. В используемом здесь смысле облигация — это письменное обязательство корпорации выплатить определенную сумму в указанную будущую дату. Облигации обычно обеспечиваются ипотекой на всю или часть собственности корпорации.

Выпуск облигаций — излюбленный метод заимствования денег корпорациями. Облигации могут быть выпущены в любом номинале, и благодаря этому заем может быть распределен среди большого числа инвесторов. Будучи обеспеченными ипотекой на собственность компании, облигации корпорации очень часто являются более желательными инвестициями, чем ее акции. Проценты по облигациям должны быть выплачены до того, как могут быть объявлены дивиденды.

Облигации могут быть выпущены только с согласия держателей определенного процента акций.

49. Классы облигаций. Облигации корпораций бывают нескольких классов, а именно:

Облигация первой ипотеки — это облигация, обеспеченная первой ипотекой на собственность компании.

Облигация второй ипотеки — это облигация, обеспеченная второй ипотекой. Проценты по облигациям второй ипотеки не могут быть выплачены до тех пор, пока они не будут выплачены по облигациям первой ипотеки.

Облигации общей ипотеки — это те, которые обеспечены общей ипотекой на всю собственность компании.

Облигации с обеспечением — обеспечены внесением залога.

Дебентура — это облигация, не имеющая иного обеспечения, кроме доброго имени компании.

Облигации рефинансирования — это облигации, выпущенные взамен облигаций с наступающим сроком погашения, которые компания не желает оплачивать наличными.

Облигации оборудования — это облигации, обеспеченные подвижным составом железной дороги, также известные как сертификаты траста вагонов.

Золотая облигация — это любая форма облигации, условия которой оговаривают, что она должна быть оплачена золотом.

Именные облигации — это облигации, имена владельцев которых должны быть зарегистрированы в книгах компании. Право собственности на именную облигацию может быть передано только в книгах компании.

50. Обязательства по облигациям. Когда облигации выпускаются корпорацией, будь то публичной или частной, открывается счет под заголовком типа «выпуск облигаций» или «облигации к выплате». По мере продажи облигаций выручка зачисляется на этот счет, который представляет собой обязательство. Для каждого выпуска облигаций следует открывать новый счет.

Облигации данного выпуска будут иметь одну и ту же дату, с процентами, выплачиваемыми с этой даты. Мы предположим, что корпорация выпускает свои облигации на 100 000,00 долларов номиналом по 1 000,00 долларов каждая. Эти облигации датированы 1 февраля и приносят 5 процентов годовых, выплачиваемых ежегодно. Они подлежат погашению в конце 10 лет с даты выпуска. Компания соглашается поддерживать амортизационный фонд в размере, достаточном для оплаты облигаций по наступлении срока погашения, если он инвестирован в ценные бумаги, приносящие 4 процента годовых, и инвестировать фонд в такие ценные бумаги, которые должны быть переданы доверительному управляющему.

В течение первого года облигации продаются в суммах и на условиях, которые следуют ниже:

Первое. В дату выпуска 10 000,00 долларов этих облигаций продаются по номиналу.

Второе. В конце трех месяцев 10 000,00 долларов облигаций продаются по 101 и начисленным процентам, принося 10 225,00 долларов, из которых 10 000,00 долларов — основной капитал, 100,00 долларов — премия и 125,00 долларов — проценты.

Третье. Следующая продажа — 10 000,00 долларов облигаций по 98, начисленные проценты 250,00 долларов, принося 10 050,00 долларов, состоящие из основного капитала 10 000,00 долларов, за вычетом дисконта 200,00 долларов и процентов 250,00 долларов.

Счета Главной книги выпуска облигаций

51. Премия по облигациям. Когда облигации продаются по цене выше номинала, премия должна быть зачислена на счет «премия по облигациям». При продаже ниже номинала дисконт может быть отнесен на тот же счет.

52. Проценты по облигациям. Проценты, выплачиваемые по облигациям, могут быть отнесены на счет «проценты по облигациям», который держит их отдельно от обычного счета процентов. Когда облигации продаются с начисленными процентами, которые выплачиваются покупателем, начисленные проценты зачисляются на счет «проценты по облигациям».

53. Расходы на выпуск облигаций. Все расходы, понесенные при выпуске и продаже облигаций, должны быть отнесены на счет «расходы на выпуск облигаций». Счет может быть закрыт на счет прибылей и убытков немедленно, или уместно распределить его на срок действия облигаций, списывая соответствующую сумму каждый год. Также считается правильным относить дисконт по облигациям на этот счет.

54. Продолжая пример в ст. 50, мы обнаруживаем, что сумма облигаций в обращении составляет 30 000,00 долларов, и должен быть создан амортизационный фонд, который будет равен этой сумме, когда облигации погашаются. Следуя правилу в ст. 38, мы делим проценты на 30 000,00 долларов за один год под 4 процента (1 200,00 долларов) на сложные проценты на 1,00 доллар за 10 лет под 4% (0,48024), получая в результате 2 498,75 доллара — сумму, необходимую для инвестирования в конце каждого года. Эта сумма должна предоставляться каждый год для постоянного инвестирования для покрытия основного капитала, и дополнительные 1 500,00 долларов должны предоставляться каждый год для процентов.

Записи, которые следуют, являются теми, которые необходимы для регистрации продаж, показанных в ст. 50.

—Feb. 1—

Cash $10,000.00

Bond issue $10,000.00

————

—May 1—

Cash 10,225.00

Bond issue 10,000.00

Premium on bonds 100.00

Interest on bonds 125.00

————

—Aug. 1—

Cash 10,050.00

Expense of bond issue

(discount) 200.00

Bond issue 10,000.00

Interest on bonds 250.00

В конце года, когда выплачиваются проценты и откладывается первый взнос амортизационного фонда, делаются эти записи:

—January 31—

Interest on bonds 1,500.00

Cash 1,500.00

————

Sinking fund 2,498.75

Cash 2,498.75

Иллюстрации (страница 240) показывают состояние всех этих счетов Главной книги в конце года.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ И ЗАТРАТНЫЕ СЧЕТА

55. Производство началось в этой стране много лет назад и долгое время ограничивалось восточными штатами и штатами Новой Англии. Поощряемое и поддерживаемое национальными, государственными и местными органами власти, а также открытиями источников снабжения, оно распространилось на все части страны. Производство выросло до пропорций, которые ставят его во главе наших отраслей, если мы исключим сельское хозяйство, рост которого был в значительной степени обусловлен прогрессом в производстве. Один из результатов заключается в том, что производственный бизнес, возможно, больше, чем любой другой, привлек капитал от огромного числа инвесторов, крупных и мелких. В силу самой своей природы производство легко поддается корпоративной форме организации, и именно для производства было сформировано очень большое число корпораций. Поэтому производство было выбрано для более полного изложения бухгалтерского учета корпораций.

Счета производственного бизнеса в определенной степени специфичны. Независимо от характера продукта, существуют определенные основополагающие принципы, которые должны регулировать разработку системы счетов для производственного бизнеса. Возможно, самая важная особенность, которую следует иметь в виду, — это организовать систему так, чтобы была видна стоимость производства товаров.

Правильные методы учета затрат имеют большее значение для производителя, чем метод ведения счетов с клиентами. Он не может позволить себе ждать результатов до конца года; он должен знать, во что ему обходятся товары, если он хочет разумно устанавливать продажные цены. Существует так много возможностей для колебаний производственных затрат, что счета должны, по крайней мере, показывать приблизительные результаты в любое время.

Учет затрат — это профессия сама по себе, и не наша цель обсуждать в этой статье все детали сбора данных на фабрике и в цехе. Цель этой статьи — показать счета, с которыми должен ознакомиться бухгалтер производственного бизнеса. Даже когда производитель не ведет полную систему учета затрат, бухгалтер может получить некоторую ценную статистику путем правильной организации счетов.

ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ СЧЕТА

56. Для иллюстрации мы выбрали репрезентативный перечень счетов производственного бизнеса. Следующие счета — это те, которые имеют прямое отношение к производственной отрасли бизнеса и не включают административную и сбытовую отрасли.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ АКТИВЫ

1. Недвижимость. Включает стоимость земли и заводских зданий.

2. Оборудование. Дебетуется на стоимость всего оборудования, включая общую стоимость установки. Следует включать фрахт, перевозку и стоимость монтажа машины, готовой к использованию.

3. Модели и инструменты. Дебетуются через кассовую книгу и книгу покупок на все приобретенные модели и инструменты. Дебетуются через кассовую книгу и журнал — с соответствующим кредитом счетов материалов и труда — если они произведены на фабрике.

4. Закупки материалов. Дебетуются через книгу покупок и кассовую книгу на все закупки материалов, которые входят в продукт. Стоимость включает расходы на доставку. Кредитуются на все материалы, использованные на фабрике. Это может быть подразделено на несколько счетов для представления различных классов используемых материалов — таких как железо, сталь, лесоматериалы, кожа, оборудование и т. д.

5. Закупки расходных материалов. Дебетуются через книгу покупок и кассовую книгу на все закупки заводских расходных материалов, таких как масло, ветошь, ременная шнуровка и аналогичные предметы. Кредитуются на все расходные материалы, использованные на фабрике.

6. Готовая продукция. Дебетуется на все готовые товары, обычно по себестоимости производства. Иногда добавляется небольшая фабричная прибыль. Этот счет представляет собой счет покупок для коммерческого отдела, так как он представляет стоимость товаров для них.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ

7. Зарплаты. Дебетуются на зарплаты суперинтенданта, помощника суперинтенданта и заводских клерков.

8. Труд. Дебетуется через кассовую книгу и книги начисления заработной платы на сумму всех заводских ведомостей заработной платы.

9. Экспериментальные работы. Дебетуются через кассовую книгу, книги начисления заработной платы и журнал на весь труд и материалы, использованные в экспериментальных работах, проводимых с целью улучшения продукта.

10. Общие заводские расходы. Дебетуются через кассовую книгу и книгу покупок на стоимость прочих заводских расходов, не учтенных иным образом.

11. Энергия, тепло и свет. Дебетуются на топливо, масла, воду, зарплату инженера и кочегаров, электричество (при покупке) и все другие статьи, входящие в их стоимость.

12. Обслуживание и ремонт зданий. Дебетуются через кассовую книгу и книгу покупок на материалы, приобретенные специально для ремонта зданий. Дебетуются через журнал и книгу начисления заработной платы на труд и материалы или расходные материалы, потребленные при обслуживании и ремонте зданий.

13. Ремонт оборудования. Обрабатывается так же, как № 12.

14. Ремонт моделей и инструментов. Обрабатывается так же, как № 13.

15. Страхование. Дебетуется через кассовую книгу на все премии, уплаченные за страхование зданий и их содержимого.

16. Налоги. Дебетуется на все государственные, окружные и городские налоги.

17. Амортизация зданий. Сумма, списываемая каждый год для покрытия амортизации.

18. Амортизация оборудования. Обрабатывается так же, как № 17. Амортизация основана на предполагаемом сроке службы машины.

19. Амортизация моделей и инструментов. Обрабатывается так же, как № 18.

СВОДНЫЕ СЧЕТА

20. Производственный счет. Дебетуется на стоимость труда и материалов, потребленных при производстве товаров; дебетуется на соответствующую долю всех счетов расходов; кредитуется на стоимость всех готовых товаров. Сальдо представляет стоимость всех товаров в процессе производства.

СБОР СТАТИСТИКИ ЗАТРАТ

57. Соблюдаемая процедура. Примечания после названий счетов в вышеуказанном перечне объясняют их цель и ясно показывают, как делаются начисления непосредственно на счета расходов. Необходимы дальнейшие объяснения относительно начислений и кредитов на производственный счет.

С трудом легко разобраться, так как сумма, стоящая по дебету счета труда в конце месяца, переносится в дебет производственного счета, закрывая счет труда.

С начислениями материалов сложнее. На всех хорошо организованных фабриках все материалы учитываются так же тщательно, как денежные средства. Предусмотрены надлежащие складские помещения, в которых хранятся все материалы. Эти помещения находятся в ведении человека, известного как кладовщик или клерк по запасам, и никому не разрешается брать материалы со складов, не представив сначала письменный заказ, подписанный мастером, с указанием цели, для которой должны быть использованы материалы. Этот заказ остается у кладовщика, и после того, как он разнесет материалы в свои записи, он отправляет его бухгалтеру. На основании этих заказов бухгалтер составляет запись о выданных материалах, и в конце месяца сумма дебетуется на производственный счет и кредитуется на закупки материалов.

Кладовщик ведет запись всех полученных и доставленных материалов, и сальдо его счетов показывает количество различных материалов, которые он должен иметь на складе. Его запись должна совпадать с сальдо счета закупок материалов.

Когда кладовщик не нанят, необходимо иметь отчеты с фабрики. Бухгалтеру следует организовать получение ежедневных отчетов от мастеров, показывающих все материалы, поступившие в их отделы, которые должны быть использованы в производстве регулярного продукта. Если какой-либо из этих материалов должен быть использован для производства инструментов или моделей для использования на фабрике, или для ремонта инструментов, моделей, оборудования или зданий, это должно быть отмечено в отчете с указанием точной цели, для которой он предназначен. На основании этих отчетов бухгалтер составит свои записи материалов, которые будут кредитоваться на закупки материалов и дебетоваться на производственный счет и различные счета ремонта в конце месяца.

Расходные материалы обрабатываются так же, как материалы, за исключением того, что, когда это небольшая статья, она иногда рассматривается как счет расходов. Когда вовлечена значительная стоимость, предпочтительнее рассматривать ее как подразделение счета материалов.

Счета расходов должны дебетоваться на процентной основе по той причине, что суммы, фактически затраченные, варьируются в разные месяцы, и статья расходов, оплаченная в одном месяце, может покрывать этот конкретный расход в течение целого года. Такими статьями являются страховые премии и налоги, оплачиваемые раз в год для покрытия двенадцати месяцев. Другие статьи расходов, такие как экспериментальные, энергия и ремонт, трудно определить для одного месяца. Принято основывать начисление по этим статьям на записях за предыдущий год. Сумма таких расходов за год делится на двенадцать, и каждый месяц одна двенадцатая суммы дебетуется на производственный счет и кредитуется на счет расходов. Если в конце года есть какое-либо расхождение, оно корректируется дебетом или кредитом на готовую продукцию.

Отчеты должны составляться ежедневно всеми мастерами, показывая точно, какие частично готовые товары получены в их отделе и количество, доставленное в следующий отдел. Следует вести запись этих отчетов, которая будет показывать в любое время количество товаров в процессе в каждом отделе. Отчеты о готовых товарах, полученных на складе, будут показывать количество, произведенное, или, скорее, законченное, в течение месяца. См. форму отчета, проиллюстрированную на странице 53.

Если бы все товары, по которым была начата работа, были закончены, начисления на производственный счет представляли бы их точную стоимость, но всегда есть определенное количество товаров на различных стадиях производства, и сумма, уже затраченная на них, должна быть учтена. Поэтому проводится инвентаризация товаров в процессе. Необходимо проявлять большую осторожность при проведении этой инвентаризации, чтобы не была установлена слишком высокая стоимость частично готовых товаров, ибо если оценка слишком высока, видимая стоимость готовых товаров будет меньше фактической стоимости. Крайне важно, чтобы стоимость производства не была занижена, так как именно на этой стоимости будут основываться продажные цены. Это одна из причин, почему некоторые производители добавляют небольшую фабричную прибыль. Если не ведется полная система учета затрат, эта инвентаризация товаров в процессе должна быть оценкой, но запись товаров в процессе в каждом отделе будет значительной помощью при составлении оценки.

Ежедневный отчет о работе в процессе

Когда инвентаризация завершена, сумма должна быть вычтена из общих дебетов производственного счета, что покажет стоимость произведенных товаров. Эта стоимость должна быть затем кредитована на производственный счет и дебетована на счет готовой продукции. Производственный счет теперь будет показывать дебетовое сальдо, представляющее стоимость товаров в процессе.

Этот метод даст очень удовлетворительные результаты для фабрик, на которых производится только одна линия товаров, но не предоставляет информацию, требуемую там, где производится несколько стилей, размеров или линий. Для одной линии товаров необходимо только разделить общую стоимость на количество произведенного, например, фунты, футы, дюжины или гроссы, чтобы найти стоимость одной единицы. В более сложном бизнесе потребовалась бы детальная система затрат.

УЧЕТ ВЕДОМОСТЕЙ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

58. В связи со счетом затрат на оплату труда значительную важность имеет порядок ведения ведомости по заработной плате. Как и большинство других форм учета, книги для ведения ведомостей по заработной плате составляются с учетом потребностей конкретного предприятия. Для производственного бизнеса следует иметь в виду такую организацию учета, которая обеспечит наиболее полный учет затрат на оплату труда в каждом отдельном подразделении. В тех случаях, когда работники не переводятся из одного подразделения в другое в течение еженедельного или ежемесячного периода начисления заработной платы, этот результат достигается путем простой группировки имен по подразделениям. Однако во многих производственных отраслях рабочие часто переводятся, поэтому для получения данных о затратах по подразделениям необходимо предусмотреть специальные формы для распределения.

Но зачем утруждать себя распределением ведомости по заработной плате по подразделениям? Чтобы мы могли более внимательно следить за расходами и затратами. Отчеты, которые бухгалтер получает от мастеров, показывают количество товаров, проходящих через каждое подразделение. Если ведомость по заработной плате секционирована, это позволит бухгалтеру определить затраты на оплату труда на единицу продукции, произведенной в каждом подразделении. Сравнение этих затрат из месяца в месяц будет полезно для выявления изменений в себестоимости. Иллюстрируемая форма предназначена для предприятия, имеющего четыре подразделения и оплачивающего труд сотрудников как по сдельной, так и по повременной системе.

Регистр ведомости по заработной плате для повременной и сдельной оплаты труда

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСХОДОВ

59. При закрытии счетов обычно оказывается, что некоторые счета расходов отражают затраты по статьям, которые еще не начислены. Примерами могут служить страхование и налоги, уплачиваемые ежегодно авансом. Предположим, что 1 апреля были уплачены страховые взносы в размере 150,00 долларов за один год страхования. Если книги закрываются 1 июля, то 9/12 этой суммы будет уплачено за страхование, которое мы еще не получили — премия еще не заработана. Инвентаризация также покажет неиспользованные материалы, которые были отнесены на такие счета расходов, как ремонт. Правильно будет провести инвентаризацию этих сумм, отразив их как активы в балансовом отчете.

Чтобы правильно отразить все такие незаработанные расходы и привести книги в соответствие с балансовым отчетом, следует открыть счет под названием «Инвентаризация расходов», на который будут отнесены эти статьи с соответствующими кредитовыми записями по надлежащим счетам расходов. После закрытия книг эти статьи будут перенесены на счета расходов и списаны в кредит счета инвентаризации расходов, закрывая последний.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО РАСХОДАМ

60. Возникают определенные расходы, которые еще не были оплачены. К таким статьям относятся проценты по векселям к оплате, облигациям или ипотечным кредитам, либо налоги, подлежащие уплате, но не выплаченные. Эти статьи следует отражать как обязательства в балансовом отчете. Необходимо открыть счет под названием «Начисленные расходы» и кредитовать его на суммы этих статей с соответствующими дебетовыми записями по счетам расходов. После закрытия книг этот счет закрывается путем списания сумм в кредит счетов расходов, с которых они были получены.

БАЛАНСОВАЯ ГЛАВНАЯ КНИГА

61. Форма главной книги, которая сейчас довольно широко используется, известна как балансовая главная книга. Эта форма отличается от стандартной формы главной книги наличием дополнительной колонки в центре, в которой выводятся сальдо. Если бухгалтер при разноске выводит сальдо после каждой операции, это значительно экономит время при поиске счетов и составлении оборотно-сальдовой ведомости. Характер счета обычно указывает на то, дебетовое это сальдо или кредитовое. Счета в книге продаж обычно показывают дебетовое сальдо, в то время как счет в книге покупок будет иметь кредитовое сальдо. Если сальдо противоположно ожидаемому, это можно обозначить, поставив букву «D» перед суммой в колонке сальдо для дебетовых остатков или букву «C» после суммы для кредитовых.

ЦЕХ КОЛЕСНЫХ ТОКАРНЫХ СТАНКОВ НА ЗАВОДЕ BALDWIN LOCOMOTIVE WORKS, ФИЛАДЕЛЬФИЯ, ШТАТ ПЕНСИЛЬВАНИЯ.

Балансовая главная книга с центральным расположением колонок

ПРИМЕРЫ ОПЕРАЦИЙ

62. Следующие операции демонстрируют счета, специфичные для производственного бизнеса, без учета коммерческих счетов, отражающих продажи. Порядок ведения этих счетов такой же для производственного бизнеса, как и для любого другого.

Поскольку бизнес ведется корпорацией, эти счета включают счета капитала, обычно ведущиеся в общих книгах. Вспомогательные книги учета акций опущены, так как считается, что специальных иллюстраций таких книг будет достаточно, чтобы дать студенту полное понимание их использования.

Книги, необходимые в производственном бизнесе, за исключением счетов продаж: регистр счетов-фактур или книга покупок, кассовая книга, журнал, книга распределения заработной платы, книга покупок и главная книга.

Корпорация под названием Atlas Manufacturing Co. организована с разрешенным акционерным капиталом в 100 000,00 долларов, с условием, что деятельность начинается, когда 50 000,00 долларов капитала подписаны, а 25 000,00 долларов оплачены. Учредителями являются Генри Биддл, Джон Нунан, Дэвид Сноу, Генри Фарвелл и Джордж Данн. Каждый учредитель подписывается на акции на сумму 10 000,00 долларов, оплачиваемые наполовину сразу и наполовину через 30 дней. Подробная запись приведена ниже:

—March 1—

Received subscriptions to the capital stock, payable one-half down, and one-half in 30 days, from the following. Stock is to be issued when paid in full.

Henry Biddle $10,000.00

John Noonan 10,000.00

David Snow 10,000.00

Henry Farwell 10,000.00

George Dunn 10,000.00

Received cash in payment of subscriptions from the following:

Henry Biddle 5,000.00

John Noonan 5,000.00

David Snow 5,000.00

George Dunn 5,000.00

Received from

Henry Farwell

His note at 30 days with 6% interest in payment of installment on his subscription 5,000.00

————

Deposited cash in Second National Bank 20,000.00

—2—

Received from

Derby Desk Co.

Invoice #1, terms N/30

Charge to office fixtures 350.00

—3—

Leased for two years from Jacob Newman a factory building at an annual rental of $1,800.00, payable quarterly in advance. Gave him check No. 1 for 3 months' rent.

—4—

The following invoices are entered—

Meyers Engine Co.

Invoice No. 2, terms N/30

Charge to machinery 1,500.00

—4—

Patton Machine Co.

Invoice No. 3, terms N/30

Charge to machinery 3,500.00

—4—

Danforth & Co.

Invoice No. 4, terms N/30

Charge to material 960.00

—5—

The following invoices are entered—

Franklin Printing Co.

Invoice No. 5, terms 2/10, N/30

Charge to office supplies 165.40

—5—

Slade Oil Co.

Invoice No. 6, terms 3/10, N/30

Charge to supplies 54.25

—6—

Norwich Machine Co.

Invoice No. 7, terms N/30

Charge to machinery 8,500.00

—6—

Paid freight by check No. 2 to T. Fogarty, Agt.

Machinery 216.20

Materials 11.60 227.80

———

—8—

Francis & Co.

Invoice No. 8, terms 3/10, N/30

Charge to materials 640.00

—9—

Stevens & Co.

Invoice No. 9, terms 3/10, N/30

Charge material 225.00

—9—

Gave Danforth & Co.

Check No. 3

To pay bill of March 2 960.00

Less 2% 19.20 940.80

———

—10—

Lackawana Coal Co.

Invoice No. 10, terms N/30

Charge power, heat, & light 185.00

—11—

Gave Franklin Printing Co.

Check No. 4.

To pay bill of March 4 165.40

Less 2% 3.31 162.09

———

—12—

Danforth & Co.

Invoice No. 11, terms 2/10, N/30

Charge material 315.00

—13—

Drew check No. 5. for 2 weeks' pay-roll 220.50

Charge machinery for cost of installing 178.50

Building maintenance for repairs to building per pay-roll distribution 42.00