«Энциклопедия коммерции, бухгалтерского учета и управления бизнесом, том 4»

Суммы, внесенные на дебетовую сторону кассовой книги, переносятся (или разносятся) на кредитовую сторону счета того лица, от которого получены наличные.

Суммы, внесенные на кредитовую сторону кассовой книги, разносятся на дебетовую сторону счета того лица, которому выплачены наличные.

Существует много специальных форм разлиновки для кассовых книг, с отдельными колонками для внесения определенных классов поступлений и платежей специального характера. Разлиновка кассовой книги должна быть сделана в соответствии с требованиями бизнеса, в котором она будет использоваться. Показана простая форма разлиновки.

Следует отметить, что левая страница используется для дебетовой стороны, в то время как правая страница используется для кредитов. Это единственный счет, который ведется по кассе.

16. Журнал. Журнал — это книга, в которую отдельные операции вносятся таким образом, чтобы сохранить баланс, необходимый при двойной записи, то есть показывая правильный дебет и кредит для каждой операции. Журнал используется для внесения корректирующих проводок, и раньше было принято копировать в эту книгу из дневника подробности каждой операции. Записи теперь делаются в журнале непосредственно, что делает его книгой первичной записи.

Записи в журнале переносятся или разносятся на дебетовую и кредитовую стороны счетов, которые они представляют.

Журнал часто объединяется с кассовой книгой и тогда называется кассовым журналом. Обычная форма журнальной разлиновки показана в Статье 11.

17. Книга продаж. Книга продаж — это вспомогательная книга, в которой ведется запись всех проданных товаров, показывающая имя покупателя, количество и вид товаров, цены и суммы.

Книга продаж — это журнал продаж. Суммы отдельных продаж разносятся (переносятся) на дебетовую сторону счетов покупателей. Итоги книги продаж переносятся до конца месяца, когда общая сумма разносится одной статьей на кредитовую сторону товарного счета, завершая двойную запись.

Товарный счет повсеместно использовался в прошлом, при этом все покупки дебетовались, а все продажи кредитовались на этот счет. Некоторые другие счета (которые будут объяснены позже) теперь рекомендуются ведущими бухгалтерами, чтобы заменить товарный счет.

Книги продаж обычно разлинованы в соответствии со специальными потребностями каждого бизнеса, при этом предусмотрены отдельные колонки для записи специальных классов продаж или продаж специальных видов товаров.

18. Книга покупок. Книга покупок или счетов-фактур является противоположностью книги продаж и используется для записи всех совершенных покупок. Как и в книге продаж, итоги переносятся до конца месяца и разносятся одной статьей на дебетовую сторону товарного счета. Суммы отдельных операций ежедневно разносятся в кредит лиц, у которых были куплены товары.

Книга покупок — это журнал покупок, и разлиновка такая же, как у других журналов.

19. Главная книга. Главная книга — это основная книга, в которой суммируются подробности каждой операции любого характера. Фактически, это транскрипт всех других книг предприятия, за исключением тех, которые используются исключительно для статистических целей.

Главная книга — это книга, которая содержит окончательные или полные записи всех сделок, либо с физическим лицом, либо в отношении конкретного класса операций — например, расходы на определенную цель, или поступления определенного характера, или продажи определенного вида товаров.

Транскрипт счетов Главной книги демонстрирует прогресс и состояние бизнеса.

Как и другие книги, Главные книги теперь изготавливаются со специальными формами разлиновки, в зависимости от цели, для которой они будут использоваться. Показана старая или обычная форма разлиновки Главной книги (стр. 35).

20. Счет-фактура или счет. Счет-фактура или счет — это постатейная ведомость или запись товаров, проданных одним лицом другому. Счет-фактура или счет используется в каждой сфере бизнеса. Показана обычная форма счета-фактуры (стр. 5).

ЗАПИСЬ ОПЕРАЦИЙ

21. Записи операций в журнале, которые показывают, какие счета дебетуются и какие счета кредитуются, называются журнальными проводками. Акт совершения этих записей известен как журнализация.

Раньше было принято журнализировать каждую отдельную операцию из дневника, но в современном бухгалтерском учете журнал используется только для корректирующих и специальных проводок.

22. Разноска. Когда запись операции переносится в Главную книгу из книги Класса (b), говорят, что она разнесена. Акт совершения переноса называется разноской.

Первоначальный метод заключался в постатейном перечислении всех операций в Главной книге, но нынешний обычай заключается в разноске только итогов.

23. Когда запись переносится из одной книги Класса (b) в другую или разносится в Главную книгу, номер страницы книги, в которую или из которой она переносится или разносится, вносится в колонку, известную как фолио-колонка. Это делается для того, чтобы операцию можно было проследить из одной книги в другую. Наличие номера страницы также служит проверкой того, что статья была разнесена.

Пример — Статья должна быть разнесена со страницы 1 книги продаж на страницу 10 Главной книги. В фолио-колонку Главной книги будет внесено «S 1», указывающее, что статью можно найти на странице 1 книги продаж. В фолио-колонку книги продаж будет внесено «10», указывающее, что статья была разнесена на страницу 10 Главной книги.

24. Индекс Главной книги. Индекс к Главной книге необходим для того, чтобы мы могли найти счета. В небольших Главных книгах индекс помещается в начале самой книги, в то время как для больших Главных книг используется отдельная индексная книга. В этом есть явное преимущество, так как индексную книгу можно держать открытой на столе во время разноски, и имена находятся гораздо быстрее, чем когда необходимо листать страницы Главной книги, чтобы найти индекс.

Когда счет открывается в Главной книге, имя должно быть записано в индексе, за которым следует номер страницы. Имена в индексе расположены в алфавитном порядке, каждое имя записывается под буквой алфавита, соответствующей первой букве в имени. Например:

A B C

Adams, J. C. 11 Bacon, I. H. 2 Crandall, Jas. 7

Andrews, Henry 14 Brown, Henry 9 Campbell, Don. 12

В большом индексе одна или несколько страниц используются для одной буквы; в то время как в маленьком индексе несколько букв могут быть помещены на одной странице.

ПРИМЕРЫ ОПЕРАЦИЙ

25. Следующие примеры операций проводятся через книги, описанные в этом разделе, показывая правильные записи и разноски (см. стр. 40-43). Дневник был опущен, так как он практически устарел и не используется прогрессивными бухгалтерами.

Маскегон, шт. Мичиган, 1 ноября 1907 г.

Я, Роберт Б. Робинсон, сего числа начал бизнес в качестве оптового торговца бакалеей и провизией. Я арендовал магазин, расположенный по адресу Пайн-стрит, 68, у Джорджа Бейкера за 40,00 долларов в месяц. Мои ресурсы и обязательства следующие:

Resources

Cash on hand $ 2,462.50

Merchandise per inventory 1,147.20

Due me from Roger Bros. 219.40

Liabilities

C. B. Whitney, Grand Rapids $ 126.90

My net investment 3,702.20

—Nov. 1—

Bought from Grand Rapids Gro. Co., Grand Rapids, Mich.

On account

10 cwt. sugar $4.85 $ 48.50

10 bbls. flour 5.25 52.50

150 " salt 1.10 165.00

2 " molasses 48

50,98 gals. .30 29.40 $295.40

—1—

Paid Geo. Baker

For 1 month's rent Cash 40.00

—2—

Sold to Geo. Wiggins, 110 Ottawa St.

On account

1 box B. B. soap 3.75

1 case X. X. corn 1.60

100# soda biscuit 4.25 9.60

—3—

Sold to Smith & Nixon, 262 Western Av.

On account

2 bbl. flour 6.15 12.30

2 cwt. sugar 5.15 10.30

1 bbl. molasses, 48 gal. .35 16.80 39.40

—5—

Bought from William Bratton, 48 Jefferson Av., Detroit

On account

10 sacks Java coffee, 1,000# .25 250.00

—6—

Sent to C. B. Whitney, Grand Rapids

Draft to balance account 126.90

—7—

Sold to H. A. Brainerd, 961 Lake Av.

On account

2 bbls. salt 1.35 2.70

10# baking powder .42 4.20 6.90

—8—

Charge Grand Rapids Gro. Co.

1 bbl. flour received in bad order 5.25

—9—

Sold to Bryan Bros., Lakeside

On account

2 bbls. salt 1.35 2.70

20# raisins .08 1.60 4.30

—10—

Bought from H. A. Edwin, Chicago

On account

20 bbls. pork 10.30 206.00

—12—

Sold for cash

3 bbl. pork 11.35 34.05

—13—

Sold to R. C. Ellison, 10 Jefferson Av.

On account

2 bbl. pork 11.40 22.80

5 bu. beans 2.10 10.50 33.30

—14—

Received from Geo. Wiggins

Cash to balance 9.60

—15—

Sent to Grand Rapids Gro. Co.

Draft to balance 290.15

—16—

Sold for cash

1 box soap 3.75

—17—

Received from Smith & Nixon

Cash on account 25.00

ПРОСТЫЕ ВЕКСЕЛЯ

26. Простой вексель — это форма коммерческого документа, часто используемая в бизнесе. Товары продаются на определенных условиях — то есть должны быть оплачены в течение определенного времени после даты. Прибыли основаны на предположении, что счета будут оплачены в срок. Когда они не оплачены таким образом, должник фактически занимает деньги у кредитора и должен платить проценты за использование этих денег так же, как если бы он занял их в банке. Чтобы урегулировать счет, когда неудобно платить наличными, принято выдавать простой вексель на сумму плюс проценты, подлежащий оплате в определенную дату. Простой вексель более удобен для кредитора; ибо когда он несет его индоссамент, его банкиры учтут его, тем самым предоставив ему деньги для использования в его бизнесе. Даже если он не учтет его, простой вексель лучше для кредитора, так как он дает ему определенное обещание заплатить, чего у него нет, когда долг представлен открытым счетом.

27. Векселя к получению и Векселя к оплате. Коммерческий термин для простых векселей, принятых нами, — «Векселя к получению». Коммерческий термин для простых векселей, выданных нами, — «Векселя к оплате». Термин «вексель» используется в этой связи по той причине, что простой вексель является оборотным инструментом, и при индоссировании он практически становится переводным векселем. Счета в Главной книге, которые представляют векселя к получению и векселя к оплате, называются «Счет векселей к получению» и «Счет векселей к оплате».

Счет векселей к получению дебетуется, когда вексель получен, и кредитуется, когда вексель оплачен. Сальдо счета векселей к получению показывает сумму неоплаченных векселей, подлежащих выплате нам.

Счет векселей к оплате кредитуется, когда мы выдаем вексель, и дебетуется, когда мы оплачиваем вексель. Сальдо счета векселей к оплате показывает сумму векселей, которые мы должны.

28. Вексельная книга. Для целей ведения записи векселей к получению и векселей к оплате используется книга, известная как вексельная книга. Любая тратта, вексель, долговая расписка или другое письменное обещание выплатить указанную сумму в установленное время должны рассматриваться как вексель — к получению или к оплате, в зависимости от обстоятельств. Вексельная книга является вспомогательной книгой, и ведение записи обычно рассматривается только как меморандум, при этом записи каждой операции делаются в журнале. Показанная форма (стр. 45) является общепринятой.

29. Акцепты. Тратта при акцепте — то есть, когда она становится акцептом — имеет ту же ценность, что и простой вексель, ибо это определенное обещание заплатить в указанную дату. Тратты используются для сбора счетов в других городах, кроме того, в котором находится место бизнеса кредитора. Тратта может требовать оплаты через определенное количество дней после даты, или она может требовать оплаты по предъявлении. Первая известна как срочная тратта, в то время как последняя — как тратта по предъявлении.

30. Дисконт и обмен. Когда простой вексель приносится в банк с целью получения денег, банки обычно рассчитывают проценты за время, в течение которого вексель должен действовать, и вычитают их из основной суммы, предоставляя заемщику только чистую сумму. Другими словами, проценты выплачиваются авансом, и такой авансовый платеж процентов называется дисконтом.

Когда тратта собирается через банк, взимается небольшая комиссия, и эта комиссия называется обменом. Обмен также взимается за инкассацию иногородних чеков, особенно если они выписаны на банки в небольших городах и населенных пунктах.

БАНКОВСКИЕ ДЕПОЗИТЫ

31. Когда деньги вносятся в банк, список статей депозита составляется на бланке, известном как депозитный билет или депозитный слип. Эти депозитные билеты предоставляются банком для удобства его клиентов.

32. Карточка с образцами подписей. Деньги, внесенные в банк, могут быть сняты только путем предъявления письменного распоряжения или чека, подписанного тем, на чье имя внесены деньги. Чтобы банк знал, что деньги не выплачиваются по чекам, которые не имеют правильной подписи, каждый вкладчик обязан оставить в банке подпись или подписи, которые должны быть приняты. Эти подписи пишутся на карточке, известной как карточка с образцами подписей, которую банк хранит для справки.

33. Чековые книжки. Бланки чеков обычно сброшюрованы в книжную форму, при этом сами чеки перфорированы, чтобы их можно было легко извлечь. Эти чековые книжки в большинстве случаев предоставляются банком. Количество чеков на странице варьируется, но редко превышает четыре. Когда чек выписывается, номер, дата, имя и сумма должны быть написаны на лицевой стороне корешка. Чтобы вести удобную запись остатка в банке, полезно вносить список всех чеков и депозитов на обратной стороне корешков чеков.

Карточка с образцами подписей

34. Сберегательная книжка. Банковскую сберегательную книжку следует брать в банк всякий раз, когда делается депозит, так как она содержит квитанцию банка на все внесенные деньги.

35. Индоссамент чеков. Прежде чем чек может быть внесен в банк, он должен быть индоссирован путем написания имени получателя на обороте. Индоссамент должен быть на обороте левого конца чека — никогда не на правом конце. Показано несколько форм индоссамента (стр. 48). Когда написано только имя, это делает чек подлежащим оплате предъявителю и известно как бланковый индоссамент. Когда используются слова «Платить», чек становится подлежащим оплате тому, чье имя появляется непосредственно под словами. Он может быть выплачен только ему лично или зачислен на его счет в любом банке, в котором он может внести чек. Чек, индоссированный словами «Платить по приказу», допускает дальнейшую передачу и предоставляет квитанцию от того, кому он так индоссирован. Когда чек должен быть внесен, правильный индоссамент — «Только для депозита». Это имеет особое значение, когда депозиты отправляются с курьером. Такие индоссаменты обычно включают название банка и делаются с помощью резинового штампа.

36. Внесение наличных. Хороший план — вносить все полученные наличные и оплачивать все счета чеком, за исключением таких мелких статей, которые оплачиваются из мелких кассовых расходов. Делая это, все операции проходят через банк, предоставляя квитанцию в каждом случае в форме аннулированного чека, несущего индоссамент получателя.

Индоссамент

37. Обработка мелких кассовых расходов. В деловых учреждениях принято держать под рукой определенную сумму наличных, из которой оплачиваются статьи расходов, такие как канцелярские товары и т. д., когда сумма слишком мала или неудобно выписывать чек.

Лучший способ справиться с этим — выписать чек на определенную сумму и держать эти деньги отдельно от наличных, полученных изо дня в день. В конце месяца, или раньше, если фонд мал, выпишите чек, подлежащий оплате наличными на сумму выплаченных расходов, и отнесите его на расходы. Это оставит фонд нетронутым.

Пример — Мы предположим, что сумма мелких кассовых расходов, которую нужно держать под рукой, составляет 25,00 долларов; а выплаченная сумма — 15,60 долларов, оставляя 9,40 долларов в наличии. Чек будет выписан на 15,60 долларов, чтобы быть отнесенным на расходы через обычную кассовую книгу. Наличные будут сняты из банка, и сумма добавлена к 9,40 долларам, составляя в общей сложности 25,00 долларов.

Запись мелких кассовых расходов обычно ведется в небольшой книге, называемой книгой мелких кассовых расходов. Эта книга имеет обычную двухколоночную журнальную разлиновку. При обработке мелких кассовых расходов следует проявлять большую осторожность, чтобы получить квитанцию в какой-либо форме на каждый платеж.

ОБЩИЙ ВИД ЗАВОДА FAIRBANKS-MORSE CO. В БЕЛОЙТЕ, ШТ. ВИСКОНСИН

ПРИМЕРЫ ОПЕРАЦИЙ

38. Следующие примеры операций, взятые из книг У. Б. Кларка, Эймс, шт. Айова, иллюстрируют использование документов и счетов, объясненных в этом разделе, и показывают, как операции выглядели бы в книгах.

Г-н Кларк является грузоотправителем сельхозпродукции и розничным торговцем углем. Его активы и обязательства следующие:

Assets

Cash in bank $1,262.78

Inventory, Produce 685.00

" Coal 747.50

Geo. White—Open account 21.00

F. H. Russel " " 7.00

Henry Brown " " 8.00

O. L. Duncan—Note due Dec. 1 27.00 $2,758.28

————

Liabilities

Iowa Coal Co., Des Moines, Open acct. $120.00

Lehigh Coal Co., Chicago, Ill., Open acct. 325.00

George Hardy, Open account 60.00 505.00

————

Поскольку он хочет знать, сколько бизнеса он делает в каждом отделе своего предприятия, он ведет счета в Главной книге как с продукцией, так и с углем вместо одного товарного счета. В книге продаж одна колонка используется для продаж угля, а одна — для продаж продукции. Книга покупок не ведется, все покупки разносятся из журнала или кассовой книги.

—Oct. 22—

Bought from David Andrews, for cash

200 bu. potatoes @ .42c $84.00

Paid by check No. 11.

—22—

Sold to Albert Long on account

2 tons run of mine coal $3.25 6.50

—23—

Received from Geo. White on account

Cash 10.00

—24—

Sold to Taft Produce Co., Des Moines, on account

148 bu. beans 3.10 458.80

—24—

Drew from bank for petty cash 10.00

Check No. 12.

—25—

Sold to Geo. Hardy on account

1½ tons nut coal 9.00 13.50

Gave him check No. 13. 46.50

—27—

Gave to Lehigh Coal Co., Chicago.

60-day note 200.00

Check No. 14. 125.00

—28—

Taft Produce Co. paid sight draft through Iowa

National Bank 458.80

—29—

Accepted 30-day draft made by Iowa Coal Co. 120.00

Payable at Ames State Bank

—30—

Deposited in Ames State Bank

Draft Iowa National Bank 458.80

Cash 10.00

—30—

Paid for repairs to stove, cash 1.20

—31—

Sold for cash, ½ ton egg coal 4.50

БУХГАЛТЕРСКИЙ ОТДЕЛ В НЬЮ-ЙОРКСКОМ ОФИСЕ J. WALTER THOMPSON COMPANY

ТЕОРИЯ СЧЕТОВ

ЧАСТЬ II

КЛАССЫ СЧЕТОВ

39. В бухгалтерском учете по системе двойной записи используемые счета могут быть разделены на два общих класса: личные и безличные. Для целей более полной классификации второй класс далее подразделяется на реальные, представительные и номинальные счета.

40. Личные счета. Личный счет — это запись операций с конкретным лицом или лицами.

Примеры —

Запись операций с лицами, которые покупают у нас товары.

Запись операций с лицами, у которых мы покупаем товары.

41. Реальный счет. Реальный счет — это запись операций в отношении конкретного имущества. Имущество, которым мы владеем, называется ресурсами или активами; поэтому все реальные счета также являются счетами активов.

Примеры —

Недвижимость (земля и здания), Оборудование, Мебель, Товар и т. д.

42. Представительный счет. Представительный счет — это сводка всех дебетовых или кредитовых операций конкретного класса в отношении нескольких личных счетов. Дебет или кредит на этот счет завершает двойную запись и иллюстрирует правило, что при двойной записи для каждого дебета должен быть кредит.

Пример —

Мы продаем товары ряду клиентов, и суммы этих продаж дебетуются на их отдельные счета. Чтобы завершить двойную запись, мы кредитуем общую сумму этих продаж на счет, называемый счетом продаж. Общие кредиты на этот счет в течение любого данного периода представляют продажи всем клиентам за тот же период, и счет продаж является представительным счетом.

Общие дебеты на все счета клиентов за товары, купленные за один месяц, составляют 1423,62 доллара. Эта сумма кредитуется на счет продаж. Аналогично, покупки за тот же период составляют 947,20 долларов, и отдельные суммы кредитуются на личные счета тех, у кого были сделаны покупки, в то время как аналогичная сумма дебетуется на представительный счет, известный как счет покупок.

43. Номинальный счет. Номинальный счет — это запись операций, имеющих отношение к прибыли и убыткам; запись конкретного класса расходов, от которых не ожидается прямого возврата; любой безличный счет, который не подпадает под классификацию реальных или представительных счетов.

Пример —

Мы покупаем уголь для использования в отоплении нашего здания. Уголь не подлежит перепродаже, но его использование необходимо; это один из расходов на ведение бизнеса, и мы относим эту сумму на счет расходов. Расходы — это номинальный счет, ведущийся с целью показа общих расходов предприятия.

44. Товарный счет. Товарный счет — это реальный счет, ранее широко использовавшийся, но отброшенный современными бухгалтерами. При использовании этот счет дебетуется всеми покупками товаров и кредитуется всеми продажами. Счет также дебетуется всеми товарами, возвращенными нашими клиентами, и кредитуется всеми товарами, которые мы возвращаем тем, у кого мы их купили. Товары, возвращенные нашими клиентами, дебетуются по ценам, по которым они были куплены клиентами; следовательно, дебетовая сторона товарного счета не предоставляет истинного представления о наших покупках; также кредитовая сторона не является истинным представлением наших продаж. Поскольку товарный счет не предоставлял никакой ценной информации, были заменены другие счета, которые демонстрируют более важную статистику.

45. Счет покупок — это один из счетов, замененных товарным счетом. Этот счет дебетуется всеми покупками, как представлено итогами книги покупок или журнала покупок. Это завершает двойную запись, при этом отдельные покупки были кредитованы на личные счета тех, у кого были куплены товары. Все возвраты или другие подобные вычеты, разрешенные по счетам-фактурам покупок, дебетуются тем, у кого были сделаны покупки, и кредитуются на счет покупок. Сальдо счета покупок затем показывает общие чистые покупки.

46. Счет продаж занимает место кредитовой стороны товарного счета. Все продажи, как показано итогами книги продаж, кредитуются на счет продаж, завершая двойную запись. Все возвраты и скидки аналогично дебетуются на счет продаж. Сальдо счета продаж показывает общие чистые продажи.

ПРИМЕРЫ ОПЕРАЦИЙ

47. Следующие операции, надлежащим образом записанные в журнале, книге продаж, книге покупок и Главной книге, демонстрируют использование товарного счета, счета покупок и счета продаж, объясненных в предыдущих параграфах:

—Sept. 20—

Bought from American Furniture Co., Grand Rapids

2 #four-drawer V F cabinets $11.00 $22.00

4 #35 card sections 4.20 16.80

1 #35 top 1.75

1 #35 base 1.25 $41.80

———

—21—

Bought from Morgan Printing Co., Chicago

5,000 #1 plain ruled #35 cards .90 4.50

3,000 #1 ledger " #35 " 1.50 4.50

2,000 #1 " " #46 " 2.00 4.00 13.00

———

—22—

Sold to Ackers & Co., 224 Randolph St.

4 #35 sections 5.50 22.00

1 #35 top 2.25

1 #35 base 1.75 26.00

———

—23—

Sold to Thompson & Co., 94 Monroe St.

2,000 #1 plain ruled 35 cards 1.25 2.50

—24—

Received from Ackers & Co.

1 #35 section 5.50

(Damaged)

—25—

Shipped to American Furniture Co.

1 #35 section 4.20

(Received in bad order)

В первой демонстрации итоги книг продаж и закупок, а также возвраты, внесенные в журнал, разносятся по счету товаров. Следует отметить, что дебетовая сторона счета товаров не отражает фактические закупки, а кредитовая сторона не отражает продажи.

Во второй демонстрации используются счета закупок и продаж. Общий объем продаж кредитуется на счет продаж из книги закупок, а возвраты кредитуются из журнала. Сальдо этих счетов показывают фактические чистые закупки и продажи.

КЛАССЫ АКТИВОВ

48. Счета активов — это счета, представляющие ресурсы или активы предприятия. Активы классифицируются как: основные; активные или оборотные; пассивные или спекулятивные; фиктивные.

Основные активы — это те постоянные формы имущества, которые являются необходимой частью оборудования, используемого для ведения бизнеса, — например, недвижимость, здания, машины и т. д.

Активные или оборотные активы — это те формы имущества, количество которых в нашем распоряжении меняется изо дня в день, — например, товары, счета, денежные средства и т. д.

Пассивные или спекулятивные активы — это те, (а) чья стоимость не определяется легко, или (б) чья стоимость подвержена рыночным колебаниям, — например, (а) франшизы, авторские права, патенты; (б) акции, облигации или другие спекулятивные ценные бумаги.

Фиктивные активы — это те, которые не представлены материальным имуществом или которые представляют ценность для действующего предприятия, но не имели бы рыночной стоимости в случае закрытия или ликвидации бизнеса. Эти активы часто представлены счетом расходов в бухгалтерских книгах. Первоначальные расходы на рекламу, необходимые для успешного запуска бизнеса, часто отражаются в книгах как актив. Сумма таких расходов на рекламу распределяется на установленный период, при этом определенная доля ежегодно списывается на обычные счета расходов до тех пор, пока вся сумма не будет использована.

49. Примеры основных активов. Активы обычной торговой компании относятся только к первым двум классам — основным и оборотным. Наиболее распространенными формами основных активов такого бизнеса являются:

Недвижимость — обычно понимается как земля и здания, принадлежащие компании и используемые в бизнесе.

Мебель и оборудование — представлены офисной и торговой мебелью, стеллажами, прилавками, печами, котлами или другими отопительными приборами, осветительными приборами.

Лошади и повозки или грузовики — включая всех лошадей, повозки, грузовики, упряжь или автомобили, используемые для перевозки товаров.

Если бизнес связан с торговлей этими видами имущества, они становятся активными активами. Земля, например, была бы одним из активных активов бизнеса, организованного для покупки и продажи недвижимости.

50. Примеры оборотных активов. Активными или оборотными активами торгового бизнеса являются:

Товары — означают товарные запасы или товары, которыми ведется торговля.

Счета — открытые счета клиентов, которые должны оплатить приобретенные товары.

Векселя или дебиторская задолженность — все непогашенные векселя, подлежащие оплате фирме.

Денежные средства — сумма наличных денег в кассе и в банке.

51. Примеры пассивных активов. Пассивные или спекулятивные активы чаще встречаются в бухгалтерских книгах производственного предприятия, корпорации или бизнеса, часть или весь который был продан первоначальными владельцами. Примерами таких активов являются:

Патенты — производитель владеет патентом, стоимость которого зависит от будущей прибыли, полученной в результате производства и продажи изделия, которое он охватывает. Принято оценивать патент и считать его активом бизнеса.

Гудвилл (деловая репутация) — человек создал бизнес, который стал чрезвычайно прибыльным, и при продаже бизнеса он устанавливает определенную стоимость на репутацию или гудвилл, который он создал.

Спекулятивные — фирма, имеющая излишки, не требующиеся в бизнесе, иногда инвестирует их вне бизнеса с расчетом на получение прибыли путем продажи по повышенной цене. Они покупают зерно или продовольствие, акции горнодобывающих или железнодорожных компаний и т. д. Или инвестиции могут быть сделаны в акции какого-либо производственного предприятия, которое будет создано в городе, потому что такое предприятие, в случае успеха, естественным образом приведет к росту их собственного бизнеса.

52. Примеры фиктивных активов. Фиктивные активы редко встречаются в бухгалтерских книгах, за исключением корпораций, где задействованы крупные первоначальные расходы на продвижение. Хорошим примером фиктивного актива является:

Реклама — торговый дом может определить средние ежегодные расходы на рекламу; но для эффективности расходы в первые два или три года могут неизбежно превышать эту сумму. Превышение рассматривается как инвестиция, поскольку ожидается, что по мере того, как бизнес прочно утвердится, ежегодные расходы могут быть сокращены до суммы, даже меньшей, чем предполагалось, постепенно уменьшая сумму, отраженную в книгах как актив. Для иллюстрации:

Annual advertising appropriation for ten years is $10,000.00

Expended first year $18,000.00

Deduct appropriation 10,000.00

—————

To advertising inventory 8,000.00

Expended second year 15,000.00

Deduct appropriation 10,000.00

—————

To advertising inventory 5,000.00

Expended third year 10,000.00

Deduct appropriation 10,000.00

—————

To advertising inventory 000.00

Appropriation fourth year 10,000.00

Expended " " 8,000.00

—————

To credit advertising inventory 2,000.00

Appropriation fifth year 10,000.00

Expended " " 9,000.00

—————

To credit advertising inventory 1,000.00

Appropriation sixth year 10,000.00

Expended " " 10,000.00

—————

To advertising inventory 000.00

Appropriation seventh year 10,000.00

Expended " " 9,000.00

—————

To credit advertising inventory 1,000.00

Appropriation eighth year 10,000.00

Expended " " 8,000.00

—————

To credit advertising inventory 2,000.00

Appropriation ninth year 10,000.00

Expended " " 7,000.00

—————

To credit advertising inventory 3,000.00

Appropriation tenth year 10,000.00

Expended " " 6,000.00

—————

To credit advertising inventory 4,000.00

————— —————

$13,000.00 $13,000.00

СЧЕТА ДОХОДОВ

53. Термин «доход» (синоним «поступлений») используется для обозначения тех статей, которые при объединении на счете показывают прибыль или убыток бизнеса.

Поступления от доходов — это поступления, которые происходят исключительно от продажи или обмена товаров или ценностей, для работы с которыми был организован бизнес.

Расходы по доходам — это расходы, связанные с затратами на эксплуатацию или управление бизнесом, включая такие статьи расходов, как почтовые расходы, печать, заработная плата, аренда и т. д.

Счета доходов — это термин, используемый для обозначения тех счетов, которые представляют поступления от доходов или расходы по доходам.

54. Поступления от доходов. Счетом, представляющим поступления от доходов во всех сферах бизнеса (хотя он иногда может называться иначе), является счет продаж — представительный счет, показывающий чистые продажи. Чистые продажи за вычетом себестоимости проданных товаров представляют валовую прибыль. Валовая прибыль за вычетом расходов на ведение бизнеса (расходы по доходам) представляет чистую прибыль.

55. Расходы. Широкий термин «счет расходов» представляет все расходы по доходам; но в современном бухгалтерском учете суммы различных классов расходов по возможности учитываются отдельно.

Некоторые из наиболее часто используемых подразделений расходов: аренда; страхование; налоги, проценты и скидки; расходы на доставку и экспресс-перевозку; отопление и освещение; труд; заработная плата и т. д. Принято открывать один счет под названием «Общие расходы» для учета затрат, не включенных в специальные счета.

56. Страхование — номинальный счет, на который относятся все суммы, выплаченные страховым компаниям (называемые премиями), в счет чего наше имущество застраховано от потерь в результате пожара, циклонов или других бедствий.

57. Аренда — номинальный счет, на который относятся все суммы, выплаченные за использование имущества, которое мы арендуем или берем в лизинг у других для нужд нашего бизнеса — обычно это здания, в которых ведется наш бизнес или в которых хранятся наши товары.

58. Налоги — номинальный счет, на который относятся все налоги и лицензионные сборы, уплаченные в связи с владением имуществом или ведением бизнеса.

59. Проценты — это номинальный счет, который должен включать только процентные расходы, уплаченные, или проценты, заработанные на капитал. Когда мы берем деньги в долг или дисконтируем вексель, мы делаем это потому, что нам нужен денежный капитал, и уплаченные проценты являются капитальными расходами или прямым источником убытка. Комиссия, взимаемая за инкассацию векселей и тратт, относится к тому же классу. Все проценты, уплаченные за использование денег, и комиссия, уплаченная за инкассацию векселей, тратт и чеков, должны дебетоваться по счету процентов. Когда мы экономим на скидке за счет предоплаты счетов, скидка зарабатывается за счет использования капитала. Все такие доходы являются прямым источником прибыли и должны кредитоваться по счету процентов. Скидка, уплаченная по векселям, — это проценты, уплаченные авансом, и ее не следует путать со скидками, предоставляемыми клиентам за быструю оплату счетов; последние представляют собой снижение цены, полученной за наши товары, и уменьшают торговую прибыль. Этот вопрос обсуждается в разделе «Денежные скидки».

60. Расходы на доставку и экспресс-перевозку — номинальный счет, который дебетуется всеми транспортными расходами, уплаченными за товары, которые мы отправляем, независимо от того, осуществляются ли продажи по ценам с доставкой или фрахт оплачивается в качестве услуги клиенту. Когда товары продаются по ценам франко-борт (f. o. b.), а фрахт оплачивается нами в качестве услуги клиенту, расходы на доставку должны кредитоваться, а клиент дебетоваться.

Это не следует путать с входящим фрахтом, или фрахтом, уплаченным за полученные товары, так как такие расходы увеличивают стоимость товаров и должны относиться на счет, представляющий этот конкретный класс товаров.

61. Отопление и освещение — этот счет дебетуется всеми суммами, уплаченными за топливо, счета за отопление, счета за освещение и осветительные принадлежности.

62. Труд — номинальный счет, который дебетуется всеми суммами, выплаченными в качестве заработной платы механикам или рабочим, нанятым предприятием.

63. Заработная плата — номинальный счет, который дебетуется всеми суммами, выплаченными менеджерам, продавцам, клеркам и другим лицам, занятым в управлении бизнесом.

ПРАВИЛА ЖУРНАЛИЗАЦИИ

64. Журнализация — одна из важнейших операций в бухгалтерском учете, поскольку журнализация транзакции включает выбор надлежащих счетов для дебетования и кредитования, завершая двойную запись. При использовании отдельных записей продаж и закупок сам журнал используется главным образом для тех записей, которые включают перенос ценностей с одного счета на другой. Их часто называют перекрестными записями. Количество возможных записей этого класса практически неограниченно, и они требуют тщательного изучения со стороны бухгалтера.

Правила журнализации часто упоминаются в учебниках по бухгалтерскому учету; но, поскольку обычай журнализировать каждую транзакцию сейчас устарел, этот термин больше не является достаточно описательным. Лучшим термином было бы «правила дебета и кредита», ибо именно правилам дебета и кредита необходимо следовать при составлении журнальной записи.

65. Трехколоночный журнал. Трехколоночный журнал, подходящий для малого бизнеса, показан выше. Третья колонка используется только для продаж, в то время как первые две колонки используются для обычных журнальных записей. Использование колонки для продаж отвечает тем же целям, что и книга продаж, а общие продажи разносятся по кредиту счета продаж в конце месяца.

ПРИМЕРЫ ТРАНЗАКЦИЙ

66. С целью демонстрации принципов дебета и кредита, как они представлены в журнале, следующие транзакции, за исключением тех, которые связаны с денежными средствами, журнализируются в трехколоночном журнале. Третья колонка используется для продаж, и следует понимать, что счет денежных средств ведется в отдельной кассовой книге.

—April 2—

Sold to Hiram Watson on account

10# gran. sugar 5½c. $.55

3 bars soap .25

2# starch 5 .10

2 cans corn .25 $1.15

——

—2—

Paid electric light bill—cash 4.75

—2—

Sold for cash sundry merchandise 8.60

—3—

Bought from Eureka Milling Co. on account

5 bbls. XXX flour 3.75 18.75

—4—

Sold to J. L. Jarvis on account

¼ bbl. flour 1.25

2# butter .32 .64

1# coffee .30

10# lard .11 1.10 3.29

——

—4—

Bought from J. L. Jarvis on account

Fire Insurance on stock and fixtures, $3,000.00 for one year from date 18.00

—5—

Paid Eureka Milling Co. cash 18.75

—6—

Sold to J. L. Jarvis on account

1# cheese .16

1 doz. eggs .22

1# baking powder .50

3 bu. potatoes .65 1.95 2.83

——

—6—

Bought from Atlas Safe Co. on account

1 office safe 50.00

Paid cash for repairs to door lock .40

Sold for cash sundry merchandise 16.70

ПРИМЕРЫ ДЛЯ ПРАКТИКИ

1. После того как вы ознакомитесь с каждой записью и характером счетов, подлежащих дебетованию или кредитованию, журнализируйте транзакции, приведенные в статье 66, затем сравните с образцом журнала и проверьте, правильна ли ваша работа.

2. Журнализируйте следующие транзакции:

—April 10—

Bought from David Cole & Son on account

100 bbls. flour at $4.60 $460.00

—10—

Sold to L. H. Stebbins on account

20 bbls. flour at 5.10 102.00

—10—

Sold to Henry Waterbury on account

30 bu. beans 2.00 60.00

20 " oats .37 7.40

—11—

Paid to David Cole & Son

Cash on account 160.00

Gave them my note for 30 days 300.00

—11—

Received note from L. H. Stebbins

for 30 days to balance account 102.00

—12—

Paid cash for harness oil .35

—12—

Henry Waterbury paid cash on account 40.00

ПРАВИЛА РАЗНОСКИ

67. Действие по переносу всех статей из журнала, книги продаж, книги закупок, кассовой книги или других книг в Главную книгу называется разноской. Все статьи, относящиеся к одному счету, разносятся на этот счет в Главной книге; таким образом, все продажи разносятся на счет продаж, а все транзакции с лицом разносятся на счет этого лица. Каждый дебет должен быть разнесен на дебетовую сторону соответствующего счета в Главной книге.

68. Процедура. Первая операция при разноске — открыть счет в Главной книге, написав название счета на строке в заголовке страницы Главной книги. Затем в колонку даты записываются месяц и день; страница книги, из которой переносится статья, записывается в колонку фолио, а сумма помещается в денежную колонку. Заключительная операция — поместить номер страницы Главной книги в колонку фолио книги, из которой была перенесена статья, непосредственно напротив разнесенной статьи.

Разноска из журнала. При разноске из журнала все статьи в левых или дебетовых колонках разносятся на дебетовую сторону соответствующих счетов Главной книги, в то время как все статьи в кредитовой колонке разносятся на кредитовую сторону счетов Главной книги.

Первая статья в журнале в предыдущем разделе — это дебет Хираму Уотсону, сумма $1.15. Необходимо открыть счет в Главной книге, что делается путем написания имени Хирама Уотсона в заголовке страницы, над колонкой даты с левой стороны страницы; в колонку даты мы записываем дату, 2 апреля; в колонку фолио мы записываем страницу журнала, 1; а в денежную колонку мы записываем сумму, $1.15. Номер страницы Главной книги теперь записывается в колонку фолио в журнале, непосредственно напротив имени Хирама Уотсона.

Вторая транзакция, записанная в журнале, — это закупка, что делает необходимым открытие счета закупок в Главной книге, по которому дебетуется сумма закупки $18.75. Первая транзакция, записанная в журнале, — это продажа, поэтому кредит относится на счет продаж. Поскольку мы помещаем все продажи в специальную колонку, сумма не будет разнесена до конца месяца, когда общие продажи будут разнесены по кредиту счета продаж как одна статья. Во второй транзакции кредит относится на личный счет, и мы открываем счет в Главной книге с Eureka Milling Co., следуя той же процедуре разноски, что и с дебетовыми статьями, за исключением того, что статья разносится на кредитовую сторону счета.

Разноска из кассовой книги. При разноске из кассовой книги необходимо помнить, что все статьи на левой странице (которые дебетуют денежные средства) должны быть разнесены по кредиту какого-либо другого счета; и что все статьи на правой странице (которые кредитуют денежные средства) должны быть разнесены по дебету счета в Главной книге.

Почему полученные денежные средства записываются на левой странице кассовой книги, а выплаченные денежные средства — на правой странице, — это момент, не всегда понятный бухгалтеру. Чтобы получить ясное представление об этом моменте, следует помнить, что кассовая книга — это не что иное, как счет Главной книги с денежными средствами, и полученные денежные средства записываются на левой странице (или дебетовой стороне) по той причине, что любой счет дебетуется за то, что получено или добавлено к нему.

Мы продаем товары, например, и лицо дебетуется, потому что оно их получает. Мы покупаем недвижимость; счет недвижимости дебетуется, потому что наши владения недвижимостью увеличиваются. В широком смысле мы (бизнес) получаем недвижимость; но вместо того, чтобы относить сумму на нас самих (лицо), мы относим ее на «Недвижимость», чтобы мы могли знать сумму наших инвестиций в недвижимость.

Клиент платит нам наличными; денежные средства дебетуются, потому что наши денежные владения увеличиваются. Мы могли бы отнести сумму на наш счет; но мы предпочитаем отнести ее на счет денежных средств, чтобы знать, сколько наличных денег у нас на руках. Мы выплачиваем денежные средства; денежные средства кредитуются, потому что денежные средства выбыли из нашего владения. Главное отличие заключается в том, что мы разносим на другие счета Главной книги непосредственно из кассовой книги, которая сама по себе является счетом Главной книги, вместо того чтобы журнализировать денежные транзакции.

Если бы денежные транзакции журнализировались —

Денежные средства

К Лицу

Лицо

К Денежным средствам

суммы разносились бы по дебету или кредиту счета денежных средств в Главной книге; но для удобства мы ведем счета денежных средств в отдельной книге. Журнализация нескольких приведенных транзакций ясно продемонстрирует этот момент.

ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ

69. Оборотно-сальдовая ведомость — это список сальдо всех счетов, остающихся открытыми в Главной книге, вместе с сальдо, показанным счетом денежных средств. На журнальной бумаге все открытые счета перечисляются по названию; дебетовые сальдо помещаются в дебетовую колонку, а кредитовые сальдо помещаются в кредитовую колонку; страницы Главной книги помещаются в колонку фолио напротив названий счетов. И дебетовая, и кредитовая колонки суммируются, и итоги двух колонок должны совпадать.

Оборотно-сальдовая ведомость составляется с целью проверки точности разносок в Главную книгу; чтобы выяснить, сбалансирована ли Главная книга. Оборотно-сальдовая ведомость может быть составлена без учета сальдо, путем взятия общих дебетовых и кредитовых статей, разнесенных по всем открытым счетам.

Хотя оборотно-сальдовая ведомость показывает, что на каждый дебет, разнесенный в Главную книгу, был также разнесен соответствующий кредит (принцип двойной записи), она не доказывает абсолютно точность работы. Если бы дебетовая статья в $100.00 была разнесена по дебету не того счета, это не повлияло бы на баланс Главной книги; но если бы статья была разнесена по кредиту вместо дебета счета, Главная книга была бы не сбалансирована, и сумма, на которую она не сбалансирована, была бы показана оборотно-сальдовой ведомостью.

КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ

70. Расположение счетов в Главной книге имеет немаловажное значение. Поскольку одной из целей бухгалтерского учета является демонстрация положения или состояния бизнеса, счета должны быть классифицированы таким образом, чтобы облегчить сбор важных статистических данных.

Счета в Главной книге представляют либо Активы (ресурсы), Обязательства, Прибыли (доходы) или Убытки. Каждый счет, имеющий дебетовое сальдо, представляет либо (а) актив, либо (б) убыток. (а) Личный счет, имеющий дебетовое сальдо, представляет актив; (б) любой счет расходов, имеющий дебетовое сальдо, представляет убыток, так как он уменьшает шанс на прибыль.

Каждый счет, имеющий кредитовое сальдо, представляет либо (в) обязательство, либо (г) прибыль. (в) Личный счет, имеющий кредитовое сальдо, представляет обязательство — то есть то, что мы должны; (г) счет продаж, имеющий кредитовое сальдо, представляет прибыль, потому что он увеличивает наш шанс на получение дохода.

ОФИС РЕГИСТРАТОРА, АМЕРИКАНСКАЯ ШКОЛА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ

71. Расположение в Главной книге. Вышеуказанные классификации следует иметь в виду при расположении счетов в Главной книге. Сначала предусмотрите место для счетов активов и обязательств; затем следуют счета прибылей и убытков (или доходов). По возможности держите все счета активов вместе, следуя тому же плану со счетами обязательств и прибылей и убытков.

Счета располагаются в оборотно-сальдовой ведомости в точно таком же порядке, в каком они появляются в Главной книге; и если они правильно классифицированы, они сразу покажут активы (за исключением товарно-материальных запасов) и обязательства бизнеса. Аналогичным образом, счета прибылей и убытков (также известные как счета доходов — см. статью 53) покажут общие продажи, закупки и расходы на ведение бизнеса.

ОБРАЗЦЫ СЧЕТОВ ГЛАВНОЙ КНИГИ

72. Счета Главной книги, показанные на страницах 80-81, представляющие транзакции, приведенные в предыдущем наборе образцов транзакций, демонстрируют правильное расположение счетов, способ разноски и оборотно-сальдовую ведомость.

ПРИМЕРЫ ДЛЯ ПРАКТИКИ

1. Из копии журнала (статья 66), которую вы сделали, разнесите транзакции в Главную книгу.

2. Разнесите транзакции из журнала, который вы сделали (Упражнение 2, предыдущий раздел), в Главную книгу.

3. Составьте оборотно-сальдовую ведомость счетов Главной книги.

ОБРАБОТКА ДЕНЕЖНЫХ СКИДОК

73. Денежные скидки — это скидки, предоставляемые за предоплату счетов. Их часто путают с банковскими скидками (или процентами, взимаемыми авансом при дисконтировании векселей), но они имеют совершенно иной характер.

Когда устанавливается цена, прибыль рассчитывается с учетом того, что клиент может воспользоваться денежной скидкой; то есть цена после вычета скидки включает законную прибыль. Мы не можем дебетовать клиента на сумму счета за вычетом скидки, потому что мы не знаем, воспользуется ли он скидкой; и поэтому начисление клиенту и кредит на счет продаж — это сумма, которая может никогда не быть получена.

Если счет оплачен за вычетом скидки, вычтенная сумма уменьшает нашу прибыль от продажи. Это не скидка за использование капитала, так как мы, вероятно, можем занять деньги под 6 процентов, в то время как скидка может составлять 5 процентов или более за опережение оплаты на 30 дней или менее. 74. Предоставленные скидки. Денежные скидки, предоставленные, должны в конечном итоге покрываться за счет прибыли, возникающей от продажи товаров, которыми мы торгуем. Существует два метода начисления денежных скидок, любой из которых считается правильным:

(1) Открыть счет под названием «Скидки с продаж» и относить на него все скидки, предоставленные за предоплату счетов. Когда книги закрываются, общая сумма будет отнесена на торговую прибыль. Этот метод входит в общее употребление и может считаться стандартным.

(2) Относить непосредственно на «Счет продаж» все предоставленные скидки, рассматривая их как уступки. Сальдо счета продаж будет тогда представлять чистые продажи после того, как были вычтены возвраты, скидки и денежные скидки. Одной из особенностей, рекомендующих этот план, является то, что счет продаж не показывает фиктивный объем продаж.

75. Внесение денежных скидок в кассовую книгу. Когда мы получаем оплату от клиента, который вычел денежную скидку, скидка должна быть учтена при внесении оплаты, так как клиент должен получить кредит на полную сумму. Мы могли бы внести денежную оплату в кассовую книгу и сделать журнальную запись денежной скидки, но это потребовало бы двух разносок из разных книг.

Лучший метод, ставший стандартным, — это предусмотреть колонку «Денежная скидка» в кассовой книге. Если колонка для этой цели не была предусмотрена, узкая колонка может быть расчерчена на стороне полученных денежных средств или дебетовой стороне кассовой книги. Это ведется как меморандум до конца месяца, когда общая сумма разносится по дебету скидок с продаж. Показаны два способа выполнения записи (стр. 84).

В Примере № 1 денежная скидка вносится в колонку скидок, а чистые полученные денежные средства вносятся в колонку денежных средств. Когда оплата разносится, в Главной книге делаются две записи. Одно преимущество этого заключается в том, что обращение к счету R. L. Brown & Co. показывает с первого взгляда, пользуются ли они денежными скидками.

В Примере № 2 денежная скидка вносится в соответствующую колонку, но валовая сумма вносится в колонку денежных средств. Затем оплата разносится одной статьей, и обращение к счету Главной книги не показывает, является ли оплата в $100.00 полностью денежными средствами или частью скидки. Также необходимо вычесть итог колонки скидок из итога колонки денежных средств, чтобы установить сумму полученных денежных средств. По этим причинам рекомендуется метод, показанный в Примере № 1.

76. Заработанные денежные скидки. Когда мы пользуемся скидкой, предлагаемой за предоплату счетов, заработанная скидка может считаться законным источником прибыли. Наши собственные продажные цены на товары, купленные для перепродажи, основаны на ценах, по которым они нам выставлены, без учета возможной экономии за счет дисконтирования наших счетов. Дисконтируем ли мы наши счета или нет — это в значительной степени вопрос капитала, и такие доходы являются законной прибылью, полностью выходящей за рамки обычной торговой прибыли. Заработанные скидки следует рассматривать как заработанные проценты и кредитовать на счет процентов, откуда они попадут на счет прибылей и убытков.

ПРИБЫЛЬ И УБЫТОК

77. Счет прибылей и убытков — это сводный счет, состоящий из сальдо всех счетов доходов и расходов (поступлений) в Главной книге, при этом сальдо этого счета представляет чистый убыток или чистую прибыль бизнеса.

Целесообразно показывать чистую прибыль за каждый год; и для достижения этого принято переносить сальдо счета прибылей и убытков в конце года. В единоличных владениях и партнерствах чистая прибыль переносится на инвестиционные счета владельца или партнера, в то время как в корпорации она обычно переносится на счет нераспределенной прибыли. Убыток переносится на счет дефицита.

78. Торговый счет. Это подразделение счета прибылей и убытков, предназначенное для демонстрации валовой прибыли, полученной от производства или покупки и продажи товаров, которыми бизнес организован торговать. Эти прибыли известны как торговые прибыли. Какие именно статьи доходов и расходов входят в торговые прибыли или убытки — важный вопрос в науке бухгалтерского учета. Безопасное правило, которому следует следовать, — дебетовать торговый счет себестоимостью проданных товаров, включая стоимость их подготовки к продаже. В производственном бизнесе себестоимость представляет стоимость сырья и стоимость производства. Кредитуйте счет чистым доходом от продаж, полученным путем вычета из валовых продаж всех возвратов, уступок, скидок и денежных скидок.

Все расходы, понесенные при продаже товаров, и все расходы по управлению бизнесом должны относиться на счет прибылей и убытков как таковой. Все прибыли, возникающие от других транзакций, кроме торговых, должны кредитоваться на счет прибылей и убытков. К ним относятся проценты, полученные по просроченным счетам, по векселям или за предоставленные в долг деньги; скидка, заработанная за счет предоплаты счетов; прибыли от продажи недвижимости или любого имущества, кроме того, которым бизнес торгует.

Торговый счет, как составляется. Торговый счет составляется путем отнесения общей инвентаризации на начало года и закупок в течение года; кредитования чистых продаж и инвентаризации в конце года, при этом сальдо представляет валовую прибыль.

Оборот. Желательно знать себестоимость проданных товаров. Это известно как оборот, на основе которого рассчитываются проценты прибыли. Оборот можно найти, вычтя текущую инвентаризацию из дебетовой стороны торгового счета.

79. Производственный счет. В производственном бизнесе очень желательно знать стоимость производства товаров; и для этой цели используется подразделение прибылей и убытков, называемое производственным счетом. Производственный счет дебетуется инвентаризацией материалов на начало года; закупками материалов; трудом или заработной платой на фабрике и всеми другими расходами на производство; и кредитуется инвентаризацией материалов в конце года. Сальдо представляет стоимость произведенных товаров для торгового подразделения.

Основная ценность этих подразделений прибылей и убытков заключается в том, что они раскрывают не только сумму, но и источники прибылей и убытков, что является одной из важных функций бухгалтерского учета.

Счет прибылей и убытков профессиональной или другой неторговой организации не нуждается в подразделении, как это объяснено для торговой организации. В неторговом бизнесе все счета, представляющие поступления от доходов или расходы по доходам, переносятся непосредственно на счет прибылей и убытков.

80. Перенос валовой прибыли. Валовая прибыль от торговли теперь переносится на кредит счета прибылей и убытков, и этот счет дебетуется сальдо всех счетов расходов по доходам. Продолжая иллюстрацию из статьи 78, мы имеем:

81. Перенос чистой прибыли. Чистая прибыль переносится на кредит счета владельца в единоличном владении.

СЧЕТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРОВ

82. Счета, открытые в настоящее время в Главной книге, помимо счета владельца, показывают все активы и обязательства бизнеса, за исключением текущей инвентаризации, которая включена в торговый счет. Сумма инвентаризации переносится на дебет счета инвентаризации товаров.

Книги теперь считаются закрытыми, так как нет открытых счетов, кроме тех, которые представляют активы или обязательства бизнеса.

БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ

83. Отчет об активах и обязательствах бизнеса называется балансовым отчетом. Если активы превышают обязательства, разница является текущей стоимостью. Если обязательства превышают активы, бизнес является неплатежеспособным, и разница или сальдо показывает сумму неплатежеспособности.

Балансовый отчет составляется на основе сальдо Главной книги после закрытия книг. При расположении счетов в балансовом отчете активы должны быть перечислены первыми, за ними следуют обязательства. Сальдо будет совпадать с сальдо, показанным на счете владельца или инвестиционном счете.

Для бизнеса единоличного владельца принято перечислять счета в следующем общем порядке:

Первое — Денежные средства в банке и офисе.

Второе — Открытые счета и дебиторская задолженность.

Третье — Товары согласно инвентаризации, торговое оборудование и т. д.

Четвертое — Недвижимость.

Первые два класса называются активными или быстрыми активами, так как они могут быть наиболее легко конвертированы в денежные средства.

Обязательства, представленные кредитовыми сальдо, перечисляются в порядке их срочности:

Первое — Открытые счета, причитающиеся другим.

Второе — Векселя к оплате.

Третье — Ипотеки или облигации к оплате.

Третий класс представляет обеспеченные обязательства, в то время как первые два представляют необеспеченные обязательства.

Продолжая предыдущую иллюстрацию, мы находим, что балансовый отчет нашей воображаемой Главной книги выглядит следующим образом:

ПРИМЕРЫ ТРАНЗАКЦИЙ

84. В конце первого года оборотно-сальдовая ведомость единоличного владения была следующей:

Debit Balances