«Энциклопедия коммерции, бухгалтерского учета и управления бизнесом, том 2»

Нет абсолютно никакой возможности для табельщика или мастера «подделать» свой счет каким-либо образом, ибо прокол, однажды сделанный в карточке, не может быть стерт или уничтожен никаким образом. Запись остается.

Карточки табельщика. Вместо того чтобы табельщик вел свои записи в блокноте, как было описано, ему могут быть предоставлены квитанции из плотной бумаги такого размера и формы, которые легко поместятся в его карман или подойдут для картотеки.

Порядок работы с этими карточками или квитанциями следующий:

Каждая карточка или квитанция посвящена только одной бригаде и одному бухгалтерскому счету — такому, например, как укладка шпал при железнодорожных работах, бригада № 6. Она покажет имя мастера; имя или номер, или и то, и другое, каждого человека; и количество времени, которое он потратил на этот конкретный класс работы. Сумма количеств для бригады по этой классификации будет стоимостью для этой бригады и этого счета за рассматриваемый день.

Если человек работал более чем над одной частью работы в тот день, табельщик делает распределение времени на месте; и часть его времени, которую он потратил на укладку шпал, записывается на карточку или квитанцию «Укладка шпал». Остаток его времени записывается на другую квитанцию, соответствующую другому бухгалтерскому счету. Если табельщик не уверен, к какому бухгалтерскому счету относится работа, он пишет описание работы в верхней части карточки или квитанции. Удобная форма квитанции проиллюстрирована на рис. 1; а удобная форма карточки для картотеки — на рис. 2.

Рис. 2. Карточка табельщика. Дубликат записи делается автоматически на аналогичной карточке с помощью копировальной бумаги.

Часто бывает выгодно, чтобы карточки учета времени показывали, в дополнение к их оплате и выполненной работе, журнал условий, таких как температура и погода; причины и продолжительность каждой задержки; общие условия на работе; вид, состояние и марку инструментов, машин и т. д.; и любые другие детали, которые могут быть важны. Как это можно сделать на различных карточках, проиллюстрированных в этом томе, можно увидеть из изучения иллюстраций.

Письменные карточки учета времени имеют преимущество минимального отхода от существующих методов; возникающие недостатки незначительны; и трудно так организовать карточки, чтобы получить дубликаты. Мастер с грязным большим пальцем сделает бумажный лист, на котором он пишет в полевых условиях, выглядящим так, как будто его протащили через грязь; в то время как с компостером он может принести свою карточку с относительно небольшим повреждением. В целом можно сказать, что для использования табельщиком письменная карточка имеет небольшое преимущество перед перфокартой; в то время как обратное верно для записей, которые должны быть получены мастером, или всякий раз, когда люди, такие как бурильщики или возчики, держат свои собственные карточки.

ТИПИЧНЫЙ ЛИТЕЙНЫЙ ЦЕХ ДЛЯ КРУПНОГАБАРИТНОГО ЛИТЬЯ НА ЗАВОДЕ КОМПАНИИ FAIRBANKS-MORSE В ТОРОНТО, КАНАДА

Отчет мастера. Когда составление расчетной ведомости и распределение затрат зависят от отчетов мастеров, в работу вносятся многие серьезные трудности. Большинство мастеров достаточно умны, чтобы составить удовлетворительный отчет, и еще больше из них достаточно честны, чтобы составить правильный отчет. Любопытно, однако, что среди людей этого класса, хотя они проявляли бы всяческую осторожность при учете денег, доверенных им, нет никакой склонности рассматривать время в том же свете; и, как следствие, отчеты о предоставленном времени могут быть очень небрежными.

Более того, если бы мастер был склонен к этому, если бы не было никого, кто проверял бы его или его отчеты, для него было бы очень простым делом «подделать» свои счета, чтобы иметь возможность получить значительную выгоду.

Если мастер умен и добросовестен, от него можно получить отчет и распределение, которые было бы очень легко превратить в отличную офисную запись. К сожалению, желаемое сочетание встречается редко, и существует очень мало крупных работ, выполняемых с такой системой учета времени.

Распределение затрат. После того как время было зафиксировано на месте, теперь становится необходимым сделать распределение затрат в офисе. Затраты — это то, что платится за производство работы, являясь стоимостью материалов и труда производства, добавленной к надлежащим пропорциям стоимости расходов, причем расходы возникают при осуществлении операции и, таким образом, делают фактическую работу возможной. Распределение затрат необходимо для того, чтобы подрядчик мог видеть, является ли какая-либо конкретная операция прибыльной; и подробный анализ распределения, который будет дан позже, укажет, в каком отношении работу можно сделать дешевле и прибыльнее.

Во всем распределении затрат есть определенные статьи, которые вызывают проблемы; и их надлежащее размещение привело к многочисленным дискуссиям среди авторитетов по ним и стало источником многих различных договоренностей для их надлежащего распределения по различным операциям на работе. Например, есть время таких людей, как занятые на службе водоснабжения, дренажных системах, кузнец, машинисты, электрики, водонос, время сторожей, полиции и т. д., которые могут подпадать под заголовок «общий труд»; и есть такие статьи, как транспортировка и распределение угля по различным частям работы, транспортировка и обработка запасов, и многочисленные другие статьи, которые, хотя, казалось бы, затрагивают всю работу, напрямую относятся к какой-то конкретной операции.

Во многих случаях распределения статью «Общие расходы», которая включает расходы на кладовщика, табельщика, бухгалтеров, клерков и такой офисный персонал, который может потребоваться, довольно трудно разместить. Те статьи, которые обычно являются ежемесячными, могут распределяться ежедневно по ставке в день, найденной путем деления ежемесячной ставки на количество дней в месяце, или они могут быть суммированы в конце месяца и распределены по различным операциям. Если они распределяются изо дня в день, довольно трудно сказать, какая именно их пропорция должна идти на каждую операцию, так как стоимость любой операции может сильно варьироваться изо дня в день. Если они оставлены до конца месяца, невозможно сказать изо дня в день точную стоимость работы.

Накладные расходы — еще один источник трудностей. Под этим заголовком можно разместить все зарплаты, которые обычно не появляются в расчетной ведомости, такие как зарплата генерального менеджера работы, главного инженера и должностных лиц компании, а также такие расходы, как аренда офиса, телефон, офисная мебель, канцелярские товары и т. д. Где именно заканчиваются общие расходы и начинаются накладные расходы, довольно трудно определить, линия разграничения варьируется почти во всех случаях.

Одна из самых больших проблем при распределении вызвана сверхурочной работой людей, которые находятся на ежедневной и ежемесячной основе. Под тем же заголовком можно поместить «Потерянное время мастера» — то есть время, за которое платят ежемесячным и ежедневным работникам и которое не дает никакого результата.

ЗАПИСНАЯ КНИЖКА УЧЕТЧИКА

На рис. 3 воспроизведена страница из записной книжки учетчика. Необходимость пояснения к такой записи очевидна. Работа, по которой была сделана эта запись, представляла собой выемку скального грунта, при которой использовались два паровых экскаватора, причем время работы и выработка каждого экскаватора учитывались отдельно. Запись была сделана 17-го числа месяца.

Слева на странице, внутри изогнутой линии под заголовком «sh. 2», приведены имена членов бригады экскаватора и номера рабочих в забое. Рядом с этими именами и номерами находится запись о производительности экскаватора за предыдущий день, 16-е число; машинист экскаватора передал ее учетчику во время первого обхода последнего 17-го числа. Сразу под записью об экскаваторе находятся четыре номера под заголовком «Ditch» (канава). Для осушения экскаваторного забоя потребовалось задействовать четырех человек для прокладки канавы, и время работы этих людей отнесено на счет экскаватора. Под записью для экскаватора № 2 находится запись об экскаваторе № 1. Она записана точно так же, как и другая запись.

Рис. 3. Страница из записной книжки учетчика.

В центре страницы, вверху, находится запись о буровой бригаде для каждого экскаватора. В бригаде № 2 работало шесть буров; но запись не показывает это четко, так как есть два столбца по шесть номеров в каждом: один столбец — это номера бурильщиков, а другой — номера помощников бурильщиков. Затем идет столбец из четырех номеров, представляющих землекопов. Учетчик, конечно, знает, кто есть кто; но если бы по какой-либо причине кому-то другому, кроме него, пришлось использовать эти заметки в офисе, они были бы бесполезны. Номер под чертой — это номер человека, который носит буры к кузнецу и обратно. Указано имя кочегара котла, который подает пар к бурам, и номер его помощника.

Запись о бригаде № 1 дана в такой же неразборчивой манере: в бригаде 5 бурильщиков, 5 помощников и 4 землекопа, помимо человека, носящего буры, кочегара (чье имя указано) и его помощника. Следует заметить, что ни в одной из бригад не указаны имя или номер бригадира, учетчик полагается на свою память, чтобы сделать запись полной в офисе.

В верхнем правом углу страницы находится запись о взрывной бригаде перед экскаватором № 1. Там 5 человек, включая бригадира, чей номер указан первым. Внутри кольца показано количество фунтов пороха, использованного в предыдущий день, как сообщил бригадир. Запись гласит: «16-го числа 150 фунтов 30%-го пороха и 750 фунтов 40%-го».

Прямо под этим, посередине страницы, находится запись о людях, работающих на отвале № 1. Список возглавляет номер бригадира, за ним следуют номера его рабочих.

Справа от записей об экскаваторах и под записью для буровой бригады № 2 находится заголовок «ng.tr. # 1»; люди, чьи номера находятся под этим заголовком, заняты укладкой и ремонтом узкоколейного пути для отвальных поездов от экскаватора № 1. Чуть ниже середины страницы находится список имен и номеров, совершенно непонятный никому, кроме того, кто его составил. Факты таковы: Донован — человек, который следил за хранением пороха; внутри скобки Ник (учетчик, не зная фамилии, использовал его номер, а также часть имени, которую он знает) — кузнец; а № 72 — его помощник; № 118 помогал кузнецу в течение двух часов, будучи взятым из бригады узкоколейного пути. Учетчику пришлось полностью полагаться на то, что кузнец сказал ему это, иначе его запись была бы неполной. Следующие три человека, чьи имена появляются в этом столбце, были заняты ремонтом 6-дюймового трубопровода; а следующие две пары в скобках, помеченные № 2 и № 1, — это трубопроводчики для буровых бригад и экскаваторов № 2 и № 1 соответственно.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ИЗ ЗАПИСНОЙ КНИЖКИ УЧЕТЧИКА

Учетчик, сделав свои заметки по всей работе, отправляет их в офис, чтобы время могло быть разнесено для каждого человека и произведено распределение.

Учетчик просматривает свои заметки и выбирает статьи, которые относятся на счет бурения. В бригаде № 2 есть 6 бурильщиков по 30 центов в час; 6 помощников, 4 землекопа, 1 человек, носящий буры, и один помощник кочегара, все по 17 центов, и один кочегар по 25 центов. Из заметки внизу страницы он знает (хотя никто другой бы не узнал), что Лир по 20 центов и № 278 по 17 центов также были с этой бригадой. Это, вместе с бригадиром по 3,50 доллара в день, составляет 29,08 доллара. Это расходы, которые идут непосредственно на бурение, являясь стоимостью времени людей, непосредственно занятых в этой операции, и ничего больше. Но помимо этого, к этой стоимости должна быть отнесена определенная часть зарплаты управляющего, часть затрат на рабочую силу на 6-дюймовом водопроводе и всей системе водоснабжения, часть времени кузнеца, сторожа, кладовщика, учетчика, клерков, водоноса и многочисленные другие статьи.

Точно таким же образом рассчитывается стоимость эксплуатации паровых экскаваторов. Например, у № 2 есть машинист с зарплатой 125 долларов, крановщик — 100 долларов и кочегар — 75 долларов в месяц, а также 6 рабочих в забое по 20 центов в час, что составляет общую стоимость бригады 19,27 доллара. К этому учетчик добавил 5,44 доллара как стоимость рытья канавы, которая осушает экскаваторный забой. Относить всю эту сумму на счет экскаватора за этот день явно несправедливо, так как работа по осушению через эту канаву будет продолжаться много дней, постоянно облегчая работу экскаватора. Стоимость работы в последующие дни уменьшается, в то время как стоимость этого конкретного дня, как она дана с отнесением на него 5,44 доллара, является слишком высокой. Распределение статьи такого рода — чрезвычайно сложный вопрос, но это должно быть сделано. На стоимость парового экскаватора также должна быть отнесена пропорциональная доля расходов на управляющего, систему водоснабжения, кузнеца и т. д.

Расходы на узкоколейный путь составляют 14,86 доллара, что является временем работы одного бригадира по 20 центов и 9 человек по 8 часов и одного человека по 6 часов по 17 центов. Расходы на отвал № 1 составляют 8,40 доллара, что является временем работы одного бригадира по 20 центов и 5 человек по 8 часов по 17 центов. Стоимость взрывных работ рассчитывается точно таким же образом, а 900 фунтов использованного пороха заносятся в учет материалов, отнесенный на счет работы перед экскаватором № 1.

Заголовками для распределения работы парового экскаватора, помимо «Бурения» и «Взрывных работ», были бы «Бригада экскаватора», «Бригада забоя», «Бригада отвала», «Укладка пути экскаватора», «Поездная бригада» и «Укладка узкоколейного пути», все из которых в конечном итоге могут быть суммированы под заголовком «Погрузка и транспортировка», а удельная стоимость перемещения ярда материала рассчитана на основе этой сводки.

ПЕРФОКАРТЫ

Был показан способ, которым учетчик делает свои заметки в записной книжке, и указана непрактичность многих его аспектов. Две перфокарты для использования при такой работе, как упомянутая — а именно, выемка скального грунта с помощью паровых экскаваторов и отвальных поездов — показаны на рис. 4 и 5. Это «Карта парового экскаватора» и «Учет поездов». Карта экскаватора ведется машинистом экскаватора или кочегаром, а учет поездов ведется машинистом маневрового паровоза. Каждый ведет свой собственный учет отдельно; и в конце рабочего дня записи должны сверяться друг с другом.

Карта парового экскаватора показывает дату, количество загруженных вагонов в час и общее количество, загруженное за день. Она также показывает время начала и остановки экскаватора по любой причине, причем остановки для перемещения вперед обозначаются иначе, чем другие остановки; и таким образом запись о перемещениях ведется автоматически. Время работы бригады экскаватора и точное количество часов, отработанных бригадой забоя, также показаны вместе с кубическими футами угля, потребленного экскаватором. Причины задержек и состояние экскаватора записываются в пустых местах под соответствующим заголовком в нижней части карты; но за этим исключением, вся запись делается с использованием обычного кондукторского компостера.

Карта поезда показывает количество рейсов, совершаемых поездом каждый день, причем время отправления от экскаватора в любом рейсе указывается с точностью до 5 минут. Количество вагонов, перевезенных всеми поездами в течение любого часа, должно сверяться с количеством загруженных вагонов, как показано на карте экскаватора. Карта поезда, помимо указания даты, показывает общее количество перевезенных вагонов (сумма всех карт должна сверяться с общим количеством вагонов, как показано в записи парового экскаватора), кубические футы потребленного угля, средний объем в ярдах на вагон, расстояние перевозки в станциях по 100 футов, номер маневрового паровоза и отчет о его состоянии: хорошее, удовлетворительное или плохое. Эта карта подписывается именем машиниста маневрового паровоза.

Видно, что эта запись гораздо полнее, чем та, что ведется учетчиком, и более надежна в отношении методов, так как делается во время выполнения работы; и большая ее часть проверяется путем ведения двух записей отдельно, вместо того чтобы принимать устный отчет от машиниста экскаватора на следующий день, как в примере, показанном ранее.

Рис. 4. Перфокарта для регистрации работы по выемке грунта паровым экскаватором.

Рис. 5. Перфокарта для регистрации работы отвальных поездов при выемке грунта.

Однако ни учет поездов, ни карта экскаватора не показывают никакого распределения времени, а являются по сути записями производительности. Карта трубопроводчика и паропроводчика, воспроизведенная на рис. 6, дает отличный пример того, как учитывается время и одновременно автоматически производится распределение.

Классификации труда: Экскаватор, Канавокопатель, Буры, Маневровый паровоз и поезда, Насос, Резервуар, Общая система водоснабжения и Кузнец, причем они, как можно заметить, обозначены буквами от A до H в верхней части столбца. Каждая карта предоставляет место для записи бригадира и 14 рабочих. Эти восемь классификаций, вероятно, охватят всю работу, которую приходится выполнять трубопроводчикам и паропроводчикам; но если нет, есть две дополнительные строки, на которых можно написать любые классификации, выходящие за рамки обычных.

Будут определенные рабочие, назначенные на определенную регулярную работу, как в случае, упомянутом ранее в разделе «Записная книжка учетчика», где было два трубопроводчика для каждой буровой установки. Если эти люди проводят весь свой восьмичасовой рабочий день, занимаясь только обеспечением водоснабжения для буров, то над номером каждого из них на карте и напротив цифры 8, которая представляет отработанные часы, ставится отметка компостером. Слева от восьмерки, на той же строке, а также в вертикальном столбце напротив слова «Буры» ставится еще одна отметка. Снова, напротив буквы C, которая является кодом для классификации буров, и в столбце, отведенном для каждого рабочего, и под его именем, ставится еще одна отметка. Это дает рабочему полное время, показывая, что он отработал восемь часов на водоснабжении буров и больше ни на чем. Предположим, бригадир работал три часа на общей системе водоснабжения, три часа на насосной станции и два часа, руководя ремонтом резервуара для воды. Тогда в записи была бы отметка в его столбце напротив 3, 6 и 8; слева от 3 в столбце с заголовком G появилась бы еще одна отметка; слева от 6 в столбце E была бы найдена еще одна отметка, и еще одна слева от 8 в столбце F. В столбце под именем бригадира были бы сделаны отметки напротив E, F и G, показывающие, что он работал по этим трем классификациям.

Таким же образом можно указать время и род занятий каждого рабочего под началом этого бригадира, независимо от того, сколько изменений в своей работе он может сделать в течение дня. Время, однако, записывается только с точностью до ближайшего часа.

.

Рис. 6. Карта трубопроводчика и паропроводчика, показывающая метод учета времени и одновременного автоматического распределения.

В нижнем левом углу предусмотрено место для пробивки даты; а вдоль нижнего края находится место для записи количества часов, затраченных на оттаивание труб и т. д., и на обеспечение их защиты. Эта последняя запись оказалась необходимой, потому что работа, на которой использовались эти карты, выполнялась в чрезвычайно холодной местности и продолжалась в течение всего года.

Когда записи делаются на месте работ и отправляются в офис для переноса в постоянные записи, нет необходимости в том, чтобы человек, сделавший запись, был под рукой для интерпретации своих заметок, так как ему не дается абсолютно никакой возможности позволить своему ведению заметок хоть сколько-нибудь меняться изо дня в день, запись является абсолютно автоматической.

ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ ПО ПРОЦЕССАМ

Хотя целью регулярного распределения затрат является получение удельных затрат, существует другой анализ затрат, который можно назвать уточнением системы учета затрат и который, при правильном использовании, может привести к заметному снижению всех затрат. Хотя это будет более полно обсуждаться в главе «Снижение затрат», это форма учета времени, поэтому здесь она будет затронута. На более или менее грубых строительных работах кажется довольно абсурдным пытаться свести различные процессы любой операции к такой точности, чтобы их можно было хронометрировать до минут и даже до секунд. Условия варьируются настолько сильно, характер выполняемой работы меняется так сильно от времени к времени, а персонал организации иногда меняется так сильно, что кажется невозможным свести производительность к какой-либо удовлетворительной базе, которая могла бы использоваться в качестве стандарта. Тем не менее, не пытаясь достичь такой базы, тщательное наблюдение и хронометраж различных частей работы приведут к гораздо лучшей производительности и увеличенной прибыли, что может быть ясно показано.

Возьмем, к примеру, бурильщика, работающего с паровым буром в довольно ровной породе, без заметных препятствий на его пути и с очень небольшим объемом работ по уборке породы. Заметьте точное время, когда его тренога установлена на месте, а бур готов к работе. Бурильщик вставляет свое долото в бур, включает пар, и бур начинает работу. Заметьте время начала работы бура; заметьте время, когда бур останавливается, долото опустилось на всю свою длину; и сделайте то же самое с каждым последующим долотом, тщательно отмечая точное время, затраченное на замену. Когда последнее долото опущено на всю длину и отверстие закончено, заметьте время, необходимое для того, чтобы вынуть долото, переместить грузы, ослабить треногу и подготовить все к перемещению. Затем заметьте, сколько именно людей требуется для перемещения бура и сколько времени им требуется, чтобы сделать это; и, наконец, сколько времени требуется бурильщику, чтобы снова привести свой бур в рабочее состояние и запустить его.

Будет обнаружено, что подавляющее большинство бурильщиков тратят слишком много времени на смену долот, и что почти неизменно слишком много людей помогают перемещать бур, и что они тратят на это слишком много времени. Другим источником задержки является подготовка бура к работе после того, как он был перемещен. Возможно, так же хорошо потратить достаточно времени на это, чтобы правильно установить и отрегулировать бур перед его запуском; но потерю времени между регулировкой и запуском можно сказать примерно равной той, что теряется при смене долот, если не немного больше.

Когда бурильщик тратит слишком много времени на смену долот, это по большей части его собственная вина, и за ним должен более внимательно следить бригадир и, при необходимости, инструктировать его. Если время тратится впустую при перемещении бура, это вина только бригадира. Путем тщательного хронометража и балансировки различных процессов при бурении можно легко выбрать наиболее компетентных людей.

В случае бетонирования минуты, потерянные при обработке партии материала от штабеля до его окончательного положения в виде бетона, часто составляют очень много. Предположим, на небольшой работе используется смеситель на пол-ярда, и он дает в среднем за 8 часов 30 партий в час, или 120 ярдов в день. Если возможно сократить время каждой партии на 15 секунд, производительность установки увеличится более чем на 14 процентов; или, рассчитано на базе 120 ярдов, будет увеличение на 17 ярдов, что — скажем, по 5,00 долларов за ярд — означало бы значительное увеличение ежедневной прибыли. И все же 15 секунд кажутся почти слишком тривиальным делом, на которое стоит тратить время и, возможно, немного дополнительных денег в виде учета времени.

Начиная с несмешанного материала в штабеле, заметьте, сколько времени требуется рабочим, чтобы загрузить свои тачки песком и камнем; затем время, которое материал остается в тачке, как в начале, так и в конце поездки к смесителю; а также время в пути. Если материал высыпается в мерные ящики, заметьте время, которое он остается в ящиках. Если он высыпается непосредственно из тачек в смеситель, необходимо засечь время смешивания с момента, когда была высыпана первая тачка, до момента, когда партия высыпана. Смеситель можно назвать регулятором всей операции; ибо люди, работающие с несмешанным материалом, не могут обрабатывать его быстрее, чем смеситель принимает его, а люди, работающие с готовым бетоном, не могут получать его быстрее, чем смеситель поставляет его им. По этой причине наблюдение за работой смесителя должно проводиться с особой тщательностью. Не в наших намерениях рассказывать, как, или давать советы относительно смешивания бетона; но желательно показать, как, если время должно быть сэкономлено, это будет через экономию секунд в каждой операции.

Если готовый бетон должен быть высыпан как партия в бункер или подъемник, вопрос экономии времени гораздо проще, чем если части партии должны быть высыпаны в тачки. Если, однако, необходимо высыпать в тачки, базу для времени, необходимого для опорожнения смесителя, можно найти только путем тщательного хронометража и наблюдения за действиями людей во время хронометража.

Время между наполнением и опорожнением тачки с бетоном, конечно, будет сильно варьироваться в зависимости от расстояния перевозки; но здесь снова тщательный хронометраж и наблюдение вскоре установят базу, на основе которой можно будет сделать наиболее экономичный способ распределения бетона; и точно то же самое верно для возврата пустых тачек.

Все это может показаться отступлением от темы получения затрат; но на самом деле это просто обсуждение очень уточненной формы получения затрат, и отрасль предмета, которой, возможно, уделялось слишком мало внимания. Когда ежедневная выработка на работе находится на уровне или выше среднего, все выглядит ярко, и никто, кто несет ответственность, не чувствует себя перегруженным заботами. Если, однако, выработка падает слишком низко, сразу ищется какая-то вопиющая причина, и падение выработки списывается на какое-то непредвиденное обстоятельство или несчастный случай. Это все очень хорошо, так как несчастные случаи, влияющие на выработку, нельзя полностью избежать, а непредвиденные условия будут создавать большие различия в производительности; но тщательный анализ подразделения затрат по процессам принесет результаты, которые удивят тех «практиков», которые думают, что они довели свои удельные затраты до самой низкой точки просто потому, что их выработка обычно велика и все на работе, кажется, работают на пределе своих возможностей.

ВЫРАБОТКА

Причина составления данных, за которые отвечает учетчик, заключается в том, что из анализа произведенного распределения подрядчик может сказать, какая работа выполняется с прибылью; и, если какая-либо конкретная операция показывает убыток, анализ поможет больше, чем что-либо другое, обнаружить причину убытка. При расчете своей прибыли на любой работе подрядчик должен рассчитывать на основе удельных затрат, точно так же, как он рассчитывает, когда готовит свою заявку. Чтобы сделать это, он должен иметь точное измерение выработки. Во многих классах работы это измерение чрезвычайно просто; но в других требуется немалая изобретательность, чтобы разработать схему, которая даст нужную информацию точно и без необходимости большой работы.

Оплата за работу основана на оценке инженера. Ежемесячная оценка обычно является более или менее догадкой, сделанной просто с целью оплаты подрядчику приблизительно в соответствии с тем, что он сделал. Ежемесячная оценка, как правило, является довольно хорошим приближением точного количества выполненной работы; а окончательная оценка покрывает все, включенное в контракт, что еще не было учтено.

Измерения подрядчиком выполненной работы каждый день должны довольно близко совпадать с оценкой инженера; но, если работу трудно измерить, у подрядчика во много раз больше возможностей совершить ошибки в своем измерении, проходя по нему ежедневно, чем у инженера, который проходит по нему только один раз. Тщательное рассмотрение различий в суммах оценок иногда покажет подрядчику, как его оценки могут быть приведены в соответствие с оценками любого конкретного корпуса инженеров, и он может соответствующим образом регулировать свое ежедневное измерение.

Существует мало измерений на месте работ, которые могут быть сведены к единице, или, скорее, которые могут быть подсчитаны напрямую. Линейные измерения получить довольно легко; измерение площади немного сложнее; в то время как измерения объема, особенно при грубых работах, часто чрезвычайно трудно сделать удовлетворительным образом. Измерение по весу часто оказывается большим преимуществом, если могут быть организованы надлежащие средства для взвешивания.

Измерение выработки при бурении чрезвычайно просто. Отверстия для работы любого одного дня могут быть помечены по мере их завершения, и в конце дня все измерены; или они могут быть измерены по мере завершения, и их глубина взята, и, следовательно, вся работа за день легко определяется. Это, конечно, линейное измерение; и к тому же классу относились бы такие работы, как укладка пути, балластировка, планировка дорожной машиной и измерение работы путевых и колесных скреперов.

Измерение количеств, единицами которых являются площади, лишь немного сложнее. Мощение, например, очень легко измерить, расстояние от бордюра до бордюра обычно постоянно, и поэтому действительно сводит измерение к линейному измерению — то есть длине уложенного участка покрытия. Кирпичная кладка, хотя на самом деле является кубическим измерением, берется таким же образом, берется площадь лицевой стороны уложенной стены и умножается на стандартное количество кирпичей для любой заданной толщины стены. Это действительно сводит измерение для кирпичной кладки к единичной базе, единицей является один кирпич. Покраска и штукатурка измеряются таким же образом; и так же кровельные работы. На дорожных работах вспашка и полив оцениваются на единицу площади; а на карьерных работах так оценивается канавокопание.

Определение объема на строительных работах может быть очень трудным. Возьмем, например, выработку парового экскаватора, прорезающего скалу. Стенки выемки будут очень неровными как по линии, так и по наклону, независимо от того, насколько умело управляется экскаватор; и забой выемки может быть еще более неровным. Никакое абсолютно точное измерение не может быть сделано; и по этой причине обычной практикой является оценка содержимого вагонов, а не попытка оценить размер выемки в забое в течение любого одного дня. Обычно размер забоя грубо измеряется, и объем в ярдах рассчитывается из этого измерения. Он также рассчитывается из количества загруженных вагонов, и, если это сделано тщательно и оценка объема загруженных вагонов верна, обе цифры должны балансировать в конце месяца с ежемесячной оценкой, которая, из-за большого измеренного объема, может практически игнорировать такую неровность, которая повлияла бы на два других измерения. При земляных работах измерение гораздо проще, потому что забой более ровный и вагоны могут быть полностью загружены.

Существуют естественные рабочие единицы, которые придают большую простоту расчетам затрат — такие, например, как панель перекрытия в здании, колонна, панель моста, опора каменной кладки и т. д.

Другая единица измерения часто получается через процент от общего или от другой единицы, такой как количество песка в ярде бетона. Зная состав смеси, процент от общего объема бетона в ярдах будет количеством песка, которое было перемещено.

Следует позаботиться о правильном подразделении единиц измерения. Обычной единицей бетонных работ является кубический ярд или кубический фут. Часто совершается ошибка, оценивая стоимость опалубки и арматуры только в терминах кубических ярдов бетона. Стоимость опалубки должна оцениваться также по количеству футов, по дощатой мере. Арматурная сталь должна оцениваться по фунтам.

Одним из трудных видов работ для получения затрат по регулярному методу является укладка тесаного камня. Очень простой способ получить это — нарисовать на каждом камне номер и позволить учетчику получить размеры камня после того, как он был обтесан, до того, как он был помещен в стену. Затем каменщик просто записывает номер каждого камня по мере его укладки.

Проверка измерения количества выполненной работы часто получается путем измерения количества работы, оставшейся невыполненной, или материала, оставшегося в штабелях.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ЗАТРАТ

Цель учета затрат — предоставить точную и раннюю информацию тем, кто наделен властью, как о том, где они стоят финансово на работе, так и о том, какие есть потребности или возможности для улучшения экономии.

Чтобы достичь цели учета затрат, необходимо, чтобы существовал какой-то эффективный метод представления затрат; и важно, чтобы система представления затрат в сочетании с системой учета затрат соответствовала следующим спецификациям:

1. Она должна быть точной.

2. Она должна быть простой.

3. Ее должно быть легко изучать.

4. Ее должно быть легко составлять.

5. Она должна быть способна быть составленной в очень короткое время после получения исходных цифр.

Не нужно никаких аргументов, чтобы доказать, что система представления затрат должна быть точной. Если она полна ошибок, ее полезность полностью исключается; и 1 процент ошибки в ней нанесет гораздо больше, чем 1 процент ущерба ее эффективности в помощи менеджеру повысить эффективность работы. Существует, однако, предел желаемой точности такого дела. Стоимость укладки шпал на определенной железной дороге за определенный месяц, например, могла составить 7,2143 цента. Если последние две цифры интересны с точки зрения статистика, они совершенно бесполезны для практического менеджера. Если производительность предыдущего месяца была, скажем, 6,94 цента за шпалу, цифры этого месяца показали бы увеличение стоимости на 0,27 цента, что составляет примерно 3,9 процента от цифры предыдущего месяца. Другими словами, эффективность укладки шпал снизилась на 3,9 процента. Очень сомнительно, не была бы цифра 4 процента, хотя и не столь точная, скорее более полезной для менеджера, чем цифра 3,9 процента; и, лично, авторы предпочли бы более краткую работу. Степень уточнения, до которой следует доводить эти записи, в конечном анализе является вопросом индивидуального суждения самого менеджера. Студент должен помнить о глупости излишне сложных цифр.

ОТЛИЧНЫЙ ПРИМЕР СОВРЕМЕННОГО ЛИТЕЙНОГО ЦЕХА ДЛЯ МЕЛКОГО ЛИТЬЯ. Формовочные машины показаны в работе. Обратите внимание на обильное дневное освещение. The Michigan Stove Co., Детройт, Мичиган.

Вторая спецификация, что система представления затрат должна быть простой, почти так же важна, как и первая. Если она не будет простой, шансы на неточность будут колоссально умножены. Потребуется больше работы для ее ведения; а исправление ошибок и расхождений будет настолько трудным и потребует так много времени у лиц, наделенных властью, что не оставит им возможности делать свою другую работу. Ясно, что менеджеру не должно быть необходимо самому выполнять массу детальной работы по системам учета затрат или представления затрат.

Спецификации № 3 и № 4 более или менее включены в спецификацию № 2. Спецификация № 5, однако, также имеет большое значение. Информация, которая устарела, примерно так же бесполезна, как отсутствие информации вообще. Если вы скажете бригадиру в понедельник, что работа его бригады за неделю, закончившуюся десять дней назад, была не на должном уровне, он не будет иметь большого уважения к вашей системе учета затрат; он, конечно, не вспомнит достаточно хорошо причины, которые привели к его плохой работе, чтобы исправить их; или он сможет выбрать из тумана истории достаточно оправданий, чтобы снять с себя ответственность за свою плохую работу и поставить своего менеджера в тупик относительно того, где на самом деле стоят этот бригадир и его бригада. Поэтому первостепенное значение имеет то, чтобы организация для показа менеджеру того, каковы его затраты, с существенными условиями, влияющими на такие затраты, была настолько быстрой, чтобы быть «с пылу с жару» все время.

Самая распространенная организация представления затрат — и единственная, обычно встречающаяся в наши дни на большинстве контрактных работ — это сводка, подготовленная на листе желтой бумаги учетчиком для осмотра менеджером каждое утро; и у этого так мало недостатков, что это было бы очень удовлетворительно, если бы не то, что по ней невозможно с первого взгляда сравнить работу, выполненную, скажем, вчера, с той, что была выполнена ранее. Это, однако, гораздо лучше, чем любая другая система, которой не хватает любого из существенных элементов, указанных выше.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ГРАФИКОВ

Лучший метод, который был до сих пор разработан, — это использование графиков, показывающих в масштабе различные удельные затраты за различные дни месяца. Такие графики проиллюстрированы на рис. 7 и 8. Они взяты из записей Construction Service Company. Один из них (рис. 7) указывает стоимость канавокопания в скале. Из линии A будет видно, что в течение этого месяца количество квадратных футов канавокопания варьировалось от 75 до 375, а стоимость рабочей силы варьировалась от максимума в 62 цента до минимума в 8 центов. 8-го числа утренняя бригада не работала, как оказалось, из-за суровой погоды, что объясняет низкую выработку в тот день. 24-го числа ночная смена позволила трубам замерзнуть. Можно упомянуть, что бригадир ночной смены, чье имя появляется в скобках на графике, с тех пор обратил свое внимание на другие области промышленности, чем канавокопание. 28-го числа канавокопатель достиг точки, где выемка часто заполнялась землей, которая сползала сбоку и вызывала такое большое количество шлама, что смягчала удары лезвия; и график показывает в тот день высокую стоимость из-за очистки от этой земли.

График, проиллюстрированный на рис. 8, предназначен для работы парового экскаватора по тому же контракту Construction Service Company. Линия A указывает приблизительное количество ярдов, перемещенных в день. Линия B показывает платежную ведомость, варьирующуюся от 165 до 310 долларов в день, и включая процент на непредвиденные расходы; в то время как линия C представляет значения величины B, деленные на величину A, и дает удельную стоимость в рабочей силе на ярд за выемку и перемещение скалы. Будет отмечено, что воскресенья пропущены. Они пришлись на 5-е, 12-е, 19-е и 26-е числа месяца. Некоторые люди были заняты в каждое из этих воскресений; но их время было так распределено по остальной части месяца, чтобы не показываться за воскресенья, так как паровые экскаваторы не работали в этот день.

Рис. 7. График эффективности, указывающий стоимость канавокопания в скале.

Рис. 8. График эффективности, показывающий затраты в связи с работой парового экскаватора при выемке и удалении скалы.

Эти графики имеют размер, позволяющий подшивать их в одну из стандартных книг с разъемными кольцами, и их диапазон составляет от нуля до примерно 12; таким образом, можно показать любое количество в масштабе за любой день месяца. Эта компания не нашла преимуществом наносить более 4 линий на один график.

Графики, подобные этим, могут отмечаться каждое утро учетчиком на кальке, подготовленной для этой цели; и в конце месяца линии, соединяющие точки, могут быть обведены тушью, а график размножен на синьке, и синька подшита в удобном месте для немедленной справки.

Существует несколько способов расчета удельной стоимости из цифр, таких, например, как:

1. Производительность на единицу времени

2. Производительность на доллар;

3. Стоимость на единицу производительности.

Первый из них, строго говоря, не является отчетом о затратах, хотя он является функцией отчета о затратах и для определенных целей более удобен. Количество футов пробуренной скалы на час работы бура — очень удобная форма для записи.

При бурении в условиях снега и льда приходится нанимать больше землекопов, чем в другое время. Если стоимость уборки породы включена в стоимость бурения, как это часто бывает, истинным индексом того, насколько хорошо продвигаются буры, является количество футов на час работы бура, а не стоимость операции для подрядчика.

Второй метод является обратным третьему. Другие системы будут предлагаться сами собой в силу специфических требований каждого случая на практике.

Проверка по графикам. Большим преимуществом системы графиков представления затрат является то, что она действует как автоматическая проверка системы учета затрат в целом. Как было указано ранее в этом томе, иногда случается, что перфокарта не сдается, или учетчик не получает определенные данные. Это немедленно обнаруживается по пробелу на графике, и таким образом график действует как проверка отдела получения затрат. Это не полностью исключит необходимость инспекции, чтобы установить, правильно ли ведутся карты времени и правильно ли выполняется работа.

Представление затрат должно делаться ежедневно для людей, непосредственно связанных с полевой работой; они должны делаться еженедельно для генерального менеджера и ежемесячно для головного офиса. Эти ежемесячные офисные отчеты иногда ценны при планировании финансовых мероприятий для работы. На работе, включающей, скажем, платежную ведомость в 5000 долларов в неделю, с ежемесячными оценками, ранняя информация о производительности за месяц имеет очень большую ценность.

Показ рабочим определенных графиков и записей послужит увеличению их интереса к своей работе, но это не следует перебарщивать. Хорошо, чтобы рабочие не знали фактическую стоимость своей работы для подрядчика в долларах и центах. Если по контрактной цене подрядчик получает хорошую прибыль, рабочие хотят больше денег. Если подрядчик не получает хорошую прибыль, рабочие склонны думать, что они на убыточной работе, и соответственно становятся обескураженными. Экономия работы подрядчика должна быть частной информацией, так как это может нанести ему значительный ущерб, став известной конкурирующим подрядчикам. Графики, показывающие производительность на единицу времени, однако, не подлежат вышеупомянутым ограничениям.

УЧЕТ ЗАТРАТ

В вышеизложенном не было ничего, что является частью регулярного бухгалтерского учета, за исключением того, что часть записей учетчика необходима бухгалтеру. Следует осознать с самого начала, что работа бухгалтера имеет большое значение, что она не может быть заменена системой учета затрат и что она не должна быть разделена с системой учета затрат. Скептики анализа затрат склонны придерживаться мнения, что бухгалтер, учетчик затрат, инженер по анализу затрат — это более или менее неуклюжие заменители управленческого интеллекта; и они указывают на предложение, что в конечном анализе должно быть легко позволить офисному мальчику вести работу с учебником под одним локтем и счетной машиной под другим.

Настаивается с самого начала, что учет затрат так же важен, как бухгалтерский учет, но что он имеет совершенно иную функцию; и при применении учета затрат к строительным работам очень важно, чтобы была проведена четкая линия разграничения между двумя отраслями.

Другая ошибка, которую часто совершают антикварные студенты, люди, которые изучают старые методы инженерии и строительства, а не современные, заключается в том, что система учета затрат считается полной человеком, который ее ведет, когда он знает, сколько футов отверстия его бурильщики способны в среднем делать в час, в день или в неделю. Аналитик затрат укажет на тот факт, что в литературе по предмету делается много ложных утверждений относительно стоимости определенных статей работы, и покажет, что не было сделано никаких скидок на амортизацию, ремонт и т. д., не говоря уже о прибыли, процентах на деньги подрядчика и множестве других вещей. Студент предупреждается, что надлежащая система учета затрат должна по необходимости принимать во внимание все статьи затрат на работе; и, далее, она должна принимать их во внимание с такой детализацией, что она будет реальной, живой помощью человеку при оценке будущих затрат на аналогичной работе.

Теперь, как правило, существенное сходство статей упускалось из виду, когда эти статьи являются частями работы, которая в целом не является несхожей. Например, статья земляных работ при строительстве большой плотины может быть очень похожа по своей существенной стоимости на, и может быть величайшей помощью в помощи подрядчику или инженеру рассчитать стоимость, земляных работ при аналогичных климатических условиях на железнодорожной насыпи; однако те, кто наиболее заинтересован в предмете, склонны классифицировать плотины как совершенно другой вид сооружения, чем железные дороги. Проектирование плотины — это другое дело, чем проект железной дороги; но строительство одной часто будет включать тот же вид инструментов, тот же вид машин, тот же вид людей, тот же вид «здравого смысла» и те же общие принципы строительства, что и строительство другой. Поэтому, если его затраты правильно подразделены и разумно ведутся на одном виде строительства, подрядчик или инженер будет существенно поддержан не только в оценке стоимости работы на другой, но и в том, чтобы быть в тесном контакте со своей работой после того, как он начал.

Каждая строительная организация должна иметь график стандартных статей, которые можно назвать «бухгалтерскими счетами»; и ее книги должны вестись таким образом, чтобы записи общих и удельных сумм по этим статьям на прошлой работе и на текущей работе могли быть немедленно доступны для пользы ее должностных лиц. Ни у двух подрядчиков не будет одинаковой организации для распределения затрат; ни у двух не будет одинаковых статей для счетов; но есть определенные фундаментальные статьи, которые будут входить в использование почти на каждой большой части работы, и некоторые из них имеют особое значение и должны рассматриваться с особой тщательностью.

Оценки по бухгалтерским статьям. При составлении оценок важно иметь этот список на виду, чтобы важные статьи не были пропущены. Такой список, который покроет большую часть обычных расходов, приведен здесь:

1. Gang Labor:

(a) Hourly rate;

(b) Monthly rate.

Люди, которые работают по месяцам, склонны иметь необходимость тратить много непроизводительного времени из-за погодных условий и т. д.; в то время как люди, которые работают на почасовой основе, как правило, делают некоторую прибыльную работу, когда бы им ни платили. Возможно рассчитать гораздо ближе стоимость работы для тех людей, у которых практически нет потерянного времени, которое нужно учитывать, как «чрезвычайные обстоятельства» или «непредвиденные расходы». Будет также отмечено, что стоимость и время почасовых и ежедневных рабочих могут быть рассчитаны и нанесены на график день за днем; тогда как невозможно точно знать, каковы будут расходы на рабочую силу, которая оплачивается по месяцам, до конца месяца. Чтобы сделать отчетные графики, показывающие затраты как можно полнее, частой практикой является добавление определенного процента к стоимости известных статей, чтобы покрыть так называемое «потерянное время бригадиров»; и сделать в конце месяца корректировку большего или меньшего размера, чтобы заставить конец учета затрат соответствовать концу бухгалтерского учета работы.

2. Общая рабочая сила и т. д. Эта статья будет включать рабочую силу людей, которые имеют отношение к более чем нескольким частям работы. Время сторожа не тратится на бурение или на паровом экскаваторе, пока он работает. Тем не менее, пропорциональная часть его зарплаты должна быть разделена между различными отраслями работы. Иногда это будет очень маленькая статья, иногда большая статья. Например, если паровой экскаватор вынимает 30 000 ярдов материала в месяц, удельный расход сторожа на выемку может быть очень маленьким; но если экскаватор простаивает почти весь месяц, расход на единицу за время сторожа может быть пугающе высоким. Это одна из причин, почему удельная стоимость и общая стоимость всегда должны идти вместе. Время кузнеца, часть которого тратится на заточку буров, не обязательно должно быть полностью отнесено на счет бурения, потому что он может тратить много времени на ремонт парового экскаватора или починку ручных инструментов и т. д.

3. Накладные расходы на рабочую силу. Клерки, бухгалтеры, посыльные, офисный персонал и генеральный менеджер обычно включаются в число статей «накладных расходов», а также зарплаты генеральных должностных лиц.

4. Накладные расходы на материалы. В эту классификацию включены канцелярские товары, офисная мебель, припасы и т. д. Когда офисная мебель распродается по завершении работы, ее стоимость должна быть зачислена на эту статью.

5. Накладные непредвиденные расходы. Они могут включать различные статьи, такие как телефон, аренда офиса, телеграфные сообщения, экспресс-расходы на непредвиденные расходы, не связанные напрямую с оборудованием, и т. д.

6. Подготовительные расходы. Они включают стоимость подготовки к выполнению работы и, в зависимости от характера работы, могут включать любую или все из следующих статей:

(a) Временные дороги; (b) Временные эстакады; (c) Расчистка и корчевка; (d) Удаление снега и дренаж; (e) Командировочные расходы на работу; (f) Предварительные оценки, расчеты и изыскания; (g) Фрахт и обработка материалов на работу и с работы; (h) Фрахт на предварительные припасы; (i) Обработка предварительных припасов; (j) Лицензии и премии по облигациям и т. д. (k) Юридические расходы; (l) Убыток от первоначальных операций; (m) Право проезда и стоимость площадки; (n) Сараи, склады и другие временные постройки; (o) Инструменты, за вычетом окончательной стоимости.

7. Расходные материалы. Они подлежат оплате на условиях франко-борт (F. O. B.) на месте выполнения работ или на ближайшей к месту работ железнодорожной станции. К ним относятся все расходные материалы для ведения работ, в отличие от основных материалов, включая взрывчатые вещества, уголь, масло, ветошь и т. д., и могут включать плату за воду.

8. Проценты и амортизация оборудования. Этот показатель оценивается разными людьми по-разному и может значительно варьироваться. Невозможно установить абсолютное правило, но для среднего подрядного оборудования можно сказать, что 1/10 от 1 процента за рабочий день является вполне справедливым общим средним показателем. Средний паровой экскаватор, например, проработает, возможно, 200 дней при благоприятных погодных условиях; исходя из этого, начисление процентов и амортизации составит 20 процентов в год, что близко к справедливой цифре. Некоторые подрядчики закладывают 33 процента в год на такие материалы, как дорожная техника, включая дробилки, паровые катки и т. д. Это немного завышено при условии, что на ремонт закладывается разумная сумма.

9. Ремонт оборудования. Сколько денег требуется для поддержания оборудования в надлежащем состоянии для эффективной работы — это вопрос, подробное обсуждение которого невозможно из-за ограниченности места. Для такой машины, как паровоз стандартной колеи, находящийся в постоянной эксплуатации на пределе своей мощности, расходы на ремонт могут достигать 20 процентов в год; а для перфоратора расходы на ремонт могут составлять 50 процентов или более в год.

10. Аренда, плата за древесину на корню и т. д. Статья «аренда» включает арендную плату за землю и складские помещения, если таковые имеются, за исключением офисных расходов. «Плата за древесину на корню» — это стоимость стоящего леса, при этом покупатель имеет право оставить пень после вырубки дерева.

11. Строительные материалы. Они подлежат оплате на условиях франко-борт (F. O. B.) на месте выполнения работ или на ближайшей к месту работ железнодорожной станции.

12. Погрузочно-разгрузочные работы с расходными материалами.

13. Фрахт, если он не включен в статью № 11 или № 7.

14. Разгрузка, перевозка и хранение материалов и расходных материалов.

15. Перевалка материалов и расходных материалов.

16. Проценты на денежный капитал, за исключением оборудования.

17. Налоги и страхование имущества (включая котлы).

18. Страхование от несчастных случаев для защиты рабочих и населения.

19. Реклама, медицинские расходы и благотворительность.

20. Дисконт по облигациям, ордерам или векселям.

21. Непредвиденные расходы на оплату труда.

22. Непредвиденные расходы на материалы.

23. Непредвиденные расходы на расходные материалы.

24. Расходы на поиск и возврат утерянного груза и расходных материалов.

25. Прибыль.

СОКРАЩЕНИЕ ЗАТРАТ

Конечной целью анализа затрат является экономическая эффективность; и любая система или метод анализа затрат, которые не приводят к снижению общей стоимости единицы выполненной работы, неизбежно должны считаться неудачными.

После того как затраты на работу были частично проанализированы, в задачу инженера входит внедрение методов и устройств, благодаря которым расходы на получение различных данных будут более чем компенсированы общей экономией при выполнении работ. Давно было осознано, что цеховую практику можно сделать более экономичной с помощью методов систематизации; и мы имеем ранний пример понимания этого факта в истории борьбы и методов, к которым прибегал Джеймс Уатт при создании первых паровых двигателей. Проблемы, возникающие из-за некомпетентности рабочих, пьянства и необходимости выполнения работ в разных частях страны, далеко от штаб-квартиры, были такими же реальными тогда, как и сейчас, с тем недостатком, что в восемнадцатом веке пресса, телефон и профессиональные школы еще не достигли развития, допускающего разумное сотрудничество в решении этой проблемы.

За последние двадцать лет было обнаружено, что анализ затрат, примененный к задачам цеховых работ, дает поразительные результаты. Когда была введена сдельная система оплаты труда, считалось, что окончательное решение проблемы найдено. Рабочие тогда были поставлены в положение подрядчиков. Человек получал определенную плату за выполнение определенного объема работы; и в его интересах было выполнить максимум работы, чтобы получить максимум оплаты. Сразу стало очевидно, что хорошие работники вскоре покажут такой контраст с плохими работниками на производстве, что это вдохновит на постоянное соперничество, что приведет к значительно более высокой производительности. Чтобы стремление выполнить больше работы не мешало качеству работы, все материалы систематически и строго проверялись.

В течение многих лет сдельная система процветала, и она все еще процветает по сравнению со своими предшественниками. Она активно оспаривается профсоюзами и менее способными работниками. Она терпима теми, кто обладает посредственными способностями, и горячо поддерживается наиболее квалифицированными. Чтобы устранить сопротивление профсоюзов, была разработана модификация сдельной системы, известная как премиальная система оплаты труда. Она будет описана в последующем параграфе.

Замечательное развитие было достигнуто в цехе благодаря самой блестящей работе людей, применивших анализ затрат, чему способствовал тот факт, что в цехе условия работы практически неизменны изо дня в день. Таким образом, можно сравнить работу, выполненную за единицу времени утром, с работой, выполненной за единицу времени во второй половине дня, или за каждый час дня, и тем самым определить влияние утомляемости операторов на их эффективность и влияние таких специфических факторов, как характер искусственного освещения, марка стали в инструментах и даже экономическая ценность предоставления комнат отдыха, белых эмалированных умывальников и развлечений для рабочих. Анализу затрат во многом обязано развитие специальных быстрорежущих сталей и поразительное количество улучшений в оборудовании, помимо стимулирования и обучения рабочих.

Однако в полевых работах в мире в целом было достигнуто сравнительно немногое в этом направлении, не потому, что нет возможности, а потому, что некоторые трудности более очевидны для первопроходца в полевых условиях и создают некоторые специфические препятствия. Условия не являются единообразными изо дня в день. Место проведения работ меняется, погода переменчива, и огромное количество внешних факторов будет постоянно мешать запланированной регулярности работ. Метод или процесс, с помощью которого работа может быть выполнена более экономично, может быть внедрен как раз в то время, когда какое-то, казалось бы, незначительное изменение погоды, или поломка системы водоснабжения, или перерыв в движении поездов могут произвести прямо противоположный эффект, который более чем сведет на нет преимущества, полученные от улучшенного процесса или метода, и иногда будет охватывать период в несколько дней, а возможно, и недель, заставляя думать, что улучшенный метод — это не только провал, но и замаскированная беда.