«Энциклопедия коммерции, бухгалтерского учета и управления бизнесом, том 2»

Часто спрашивают, можно ли считать труд, затраченный на расширение завода или новое оборудование, когда это делается для собственного использования, производительным трудом и должен ли он нести свою долю расходов в его распределении. Безусловно, да. Если бы эта же работа выполнялась для продажи снова в торговле, она считалась бы производительным трудом, и расходы были бы добавлены. Обратное также верно; если бы она была куплена у другого производителя, он рассматривал бы ее как производительный труд и включил бы расходы в свою стоимость и продажную цену, а покупатель должен был бы заплатить за нее и нес бы ее в своей бухгалтерской книге, в своих счетах завода или оборудования и в своем балансовом отчете как актив. Единственная разница, если она есть, заключается в изготовлении нового оборудования самостоятельно, в каком случае оно идет в его книги по цене затрат для него, тем самым экономя прибыль производителя, которую он должен был бы заплатить, если бы он покупал. Является ли это, тогда, менее производительным трудом, потому что производитель предпочитает делать свои расширения завода или новое оборудование самостоятельно, вместо того чтобы покупать? Это не кажется так; это, безусловно, производительный труд.

13. Непроизводительный труд. Весь прочий труд, не являющийся непосредственно производительным, как было указано выше, должен классифицироваться как непроизводительный. Сюда относятся конторские служащие, мастера, помощники, сторожа, ремонт и обновление оборудования, мелкий инструмент и т. д., а также все многочисленные категории персонала, занятого не на производстве продукции, но необходимого для поддержания предприятия в исправном состоянии и обеспечения его работы. Непроизводительный труд — это вопрос поддержания организации и управления фабрикой на должном уровне, и он не регулируется объемом производства.

Межцеховые работы на предприятии часто порождают интересный вопрос. Должен ли труд, затраченный одним цехом на ремонт для другого цеха, учитываться как производительный труд? Мастер цеха часто утверждает, что ремонт, выполняемый его рабочими для другого цеха, с его точки зрения, является такой же производственной деятельностью, как если бы его рабочие изготавливали станок на продажу, и поэтому должен покрывать часть его расходов. В определенном смысле любой труд является производительным, и с эгоистической точки зрения аргумент мастера справедлив. Однако с более широкой точки зрения производителя, все подобные межцеховые ремонтные или аналогичные работы являются частью эксплуатационных расходов предприятия и необходимы для поддержания оборудования; они не выполняются на продажу, как производственный заказ, и должны учитываться как расходы — непроизводительный труд.

14. Журналы расходов и производственных затрат. Не отходя от нашей общей темы, здесь будет уместно обратить внимание на весьма удобный метод ведения учета затрат. Поскольку производственные затраты должны поглощать расходы на производство, целесообразно вести эти два класса счетов в отдельных папках, помещая все записи о затратах на непроизводительный труд в одну папку, называемую «Журнал расходов № 1», а все записи о производительном труде — в «Журнал производства № 2». При расчете распределения расходов следует отметить, что все записи будут производиться в «Журнале № 2», в то время как «Журнал № 1» предоставляет сумму и детали расходов, подлежащих распределению.

15. Период для сравнения. Показав, что наши проценты распределения основаны на соотношении общих расходов к общей сумме производительного труда, первым шагом в наших расчетах является составление из наших журналов отчета по каждому из них за один и тот же период в качестве основы для сравнения.

Рис. 1. Счет труда в Главной книге

Поскольку обычно каждый месяц обнаруживаются какие-либо чрезвычайные расходы, сравнения, сделанные на основе условий, выявленных в ходе работы за один месяц, могут оказаться нетипичными, тогда как сравнение, основанное на результатах работы за шесть месяцев или более, даст средний показатель, более близкий к истинному состоянию деятельности предприятия, чем сравнение, сделанное на основе результатов за более короткий период.

16. Анализ платежных ведомостей. Для нашего первого отчета давайте изучим платежные ведомости и выясним, какая часть может быть классифицирована как непроизводительный труд, а какая — как производительный труд, как по цехам, так и в целом, причем наше изучение должно охватывать период в шесть месяцев, как было предложено ранее.

Для иллюстрации возьмем предприятие с еженедельной платежной ведомостью около 10 000 долларов. Обычно каждый месяц составляется четыре платежные ведомости, но для обеспечения тринадцати ведомостей в квартал необходимо, чтобы каждый третий месяц счет труда охватывал пять недель вместо четырех. Обратившись к нашей «Главной книге», мы обнаружим, что наш «счет труда» выглядит так, как показано на рис. 1.

Теперь с первого взгляда видно, что общая сумма платежной ведомости за шесть месяцев составляет 266 155,00 долларов. Теперь необходимо узнать распределение вышеуказанных цифр на производительный и непроизводительный труд по цехам, и это легко получить. Обратившись к расчетным листам, можно найти общие платежные ведомости для каждого цеха за указанный период, а из «Журнала № 1» можно найти ту часть этих же ведомостей, которая была классифицирована как непроизводительный труд, а остаток будет внесен в «Журнал производства № 2», общая сумма которого в каждом случае будет соответствовать итогам в «Главной книге». Каждый доллар затрат на труд учитывается либо в одном, либо в другом из двух журналов затрат. После этого отчет о труде сводится к следующему:

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПЛАТЕЖНЫХ ВЕДОМОСТЕЙ

Jan. 1 to June 30, 1908

Non-Productive Labor Productive Labor Total Pay-Roll

Dept. A-Offices $9,828 00 $ 9,828 00

B-Store 2,180 00 2180 00

C-Power 4,524 00 4,524 00

D-Yard 9,316 00 9,316 00

E 9,971 00 104,409 00 114,380 00

F 7,082 00 31,429 00 38,511 00

G 1,749 00 5,528 00 7,277 00

H 2,488 00 10,659 00 13,147 00

I

J

K

Etc.

Totals 58,021 79 208,133 21 266,155 00

21 8% 78 2%

Вышеуказанные цифры — это все, что нужно в отношении трудовой составляющей сравнения. Фактически, непроизводительный труд не является обязательным и приводится здесь лишь для интереса, как и процентные доли каждого подразделения от общей платежной ведомости, поскольку следует помнить, что производительный труд — это показатель, используемый во всех затратах, на основе которых рассчитываются расходы.

17. Цеховые расходы. Против суммы производительного труда для каждого цеха, показанной в только что составленном отчете, поместите общие расходы для тех же цехов. Это легко найти, снова обратившись к «Главной книге», где сумма «Операционных расходов, цех E» за те же месяцы, за которые были составлены платежные ведомости, выглядит так, как показано на рис. 2. Расходы всех остальных цехов должны быть обработаны аналогичным образом.

Рис. 2. Счет операционных расходов в Главной книге

18. Общие расходы. Общие расходы предприятия, для удобства, а также для получения информации, обычно ведутся с большой детализацией, при этом открываются различные счета в журнале для учета различных подразделов расходов. Использование счета «Общие расходы» в журнале не рекомендуется, так как само его название имеет признаки общей свалки для всех прочих статей, и часто оказывается удобным местом для скрытия расходов в надежде, что они останутся незамеченными и, таким образом, избегут наблюдения.

Совокупная сумма этих различных счетов расходов представляет собой общие расходы, часть которых должен нести каждый производственный заказ. Поскольку в настоящее время они фигурируют в журнале как отдельные счета: «Административные», «Конторские», «Складские», «Энергетические», «Дворовые», «Налоги», «Страхование», «Печать и канцелярия», «Телефон и телеграф», «Почтовые расходы» и т. д., видно, что каждый счет сам по себе является лишь частью суммы, подлежащей распределению, и для лучшего отображения этой совокупной суммы эти отдельные счета должны ежемесячно закрываться и объединяться в другом счете, называемом «Распределение общих расходов». Это делается с помощью журнальной записи.

Dr. Cr.

$10,293 28 General Expense Distribution

Executive Salaries

Insurance

Taxes

Depreciation

Freight

Express

Cartage

Printing and Stationery

Telephone and Telegraph

Traveling Expense

Postage

Legal

Water

Advertising

Etc.

Operating Expense Dept. A

" B

" C

" D $10,293 28

Эти счета теперь сбалансированы и объединены в итоговой сумме на «Счете распределения». Теперь «Счет распределения» изучается для установления общих расходов за те же шесть месяцев, которые использовались ранее, и «Главная книга» показывает, что они составляют 67 840,00 долларов, рис. 3.

19. Энергия. Хотя стоимость эксплуатации электростанции, несомненно, является законным отнесением на операционные расходы каждого цеха в соответствии с количеством потребляемой энергии, следует отметить, что согласно только что сделанной журнальной записи, стоимость этой энергии закрывается на «Распределение общих расходов».

На предприятии, эксплуатирующем центральную электростанцию с оборудованием на электрическом приводе, энергия, используемая в каждом цехе, может быть измерена счетчиками и точно определена, и в этом случае каждый цех может быть обременен суммой, фактически использованной. Для этого требуются значительные дополнительные расходы, и хотя это делается на многих заводах, большинство предприятий не считают эти расходы оправданными результатами и склонны рассматривать всю энергию как общие расходы, а не как цеховые.

На предприятии, приводимом в действие трансмиссионными валами и ремнями, потребляемая энергия не может быть зарегистрирована или записана, а требуемая энергия лишь оценивается на основе испытаний, проводимых так часто, как это необходимо. Хотя в определенное время, когда все оборудование находится в эксплуатации, может быть большая нагрузка на электростанцию, часто бывают моменты, когда работает лишь несколько станков и требуемая энергия снижается, хотя способа записи этого не существует.

Поэтому крайне трудно определить фактическую энергию, использованную в течение месяца, и по этой причине большинство предприятий не пытаются ее рассчитывать и вполне готовы списать ее стоимость в целом на общие расходы. Распределение ее по цехам означает дополнительные расходы без какой-либо выгоды — за исключением инженерной науки.

Рис. 3. Счет распределения расходов в Главной книге

20. Сравнение производительного труда и расходов. Теперь, когда мы проанализировали платежные ведомости и вывели счета цеховых и общих расходов, остается лишь свести эти два отчета вместе, чтобы получить окончательные результаты. Следует помнить, что все, что необходимо знать, — это коэффициент между ними, поэтому поместите их рядом, статья за статьей, как уже было показано:

Productive Labor Expense % Expense

to Prod. Labor

General $67,840 00 32.6

Department E $104,409 00 22,731 00 21.8

" F 31,429 00 5,419 00 17.3

" G 5,528 00 2,465 00 44.6

" H 10,659 00 3,174 00 29.8

" I

" J

Etc. 26.5

Total $208,133 24 $122,985 00 59.1

Показанные процентные колонки дают нам то, что можно считать очень близким показателем фактических заводских условий операционных расходов и производительного труда, а также соотношения первых ко вторым. Эти результаты тем более надежны, что они основаны на фактических цифрах, взятых из бухгалтерских книг компании, что исключает все оценки и построение важных расчетов на догадках и предположениях, которые впоследствии обычно оказываются далекими от реальных фактов. Вышеуказанные результаты, полученные за шесть месяцев работы предприятия, являются справедливым отражением того, какими будут эти расходы в долгосрочной перспективе, хотя, если есть желание углубиться в вопрос еще больше, та же таблица может быть составлена за год, практически с теми же результатами.

Что показывают вышеприведенные цифры?

(а) Что общие операционные расходы предприятия составляют 59,1% от его производительного труда, из которых 32,6% необходимы для покрытия общих расходов, а 26,5% — средний показатель для всех цеховых операций.

(б) Что расходы на эксплуатацию различных производственных цехов варьируются в зависимости от условий. Что в то время как расходы цеха E составляют 21,8% от его производительного труда, расходы цеха F составляют лишь 17,3%; каждый цех имеет свою собственную ставку, основанную на его собственных фактических цифрах.

(в) Поскольку, как уже было показано, каждый цех должен нести свои собственные расходы и свою долю общих расходов, из только что показанных результатов видно, что на каждый доллар, потраченный на производительную работу в цехе E, необходимо добавить 21,8 цента для покрытия его собственных операционных расходов и 32,6 цента в качестве его доли общих расходов предприятия, и что каждый доллар, потраченный на производство здесь, обходится в 1,544 доллара. Это было подробно рассмотрено в разделе «Истинная стоимость».

21. Как использовать проценты. Давайте продолжим использование тех же цифр. Очевидно, что если к стоимости каждого производственного заказа, выполненного в цехе E в течение только что рассмотренного шестимесячного периода — все это подробно показано в «Журнале производства № 2», общая сумма затрат на труд в котором составляет 104 409,00 долларов — добавить 21,8%, то полученная сумма составит 22 731,00 доллар (фактическая цифра немного больше), что в точности соответствует сумме расходов цеха E, показанной в «Главной книге» и подробно изложенной в «Журнале расходов № 1».

Опять же, если к стоимости каждого производственного заказа, выполненного любым и всеми цехами на предприятии в течение этого же периода — общая сумма затрат на труд в котором составляет 208 133,21 доллара и подробно показана в отдельных листах затрат в «Журнале производства № 2» — добавить 32,6%, то полученная сумма составит 67 840,00 долларов (фактическая цифра на несколько долларов больше), что в точности соответствует сумме общих расходов, показанной на «Счете распределения» в «Главной книге».

Теперь это простая задача. Найдя наше среднее соотношение расходов к производительному труду для каждого цеха, а также для общих расходов, охватывающее период работы в шесть месяцев, мы можем начать распределять расходы последующих месяцев на той же основе с теми же результатами.

При закрытии «Журнала производства» в конце каждого месяца перед составлением ежемесячной сводки всех итогов в нем для получения общей стоимости производства за месяц для записи через журнал в «Главную книгу», просто необходимо внести в каждый лист затрат, в колонки, предусмотренные для этой конкретной цели, две статьи расходов: одну для цеховых расходов и одну для общих расходов. В случае с цехом E, только что упомянутым, расходы на цех должны рассчитываться по ставке 21,8%, а статья общих расходов — по ставке 32,6%.

22. Можно использовать ровные проценты. На крупном предприятии с продуманной системой производственных заказов, выполняемых ежедневно, возможно, с сотнями листов затрат, по которым необходимо производить расчет расходов, использование процентов с тремя цифрами может потребовать больше времени, чем желательно, и в этом случае можно использовать ровный процент. Вместо 21,8 для цеха E используйте 22, а для общих расходов вместо 32,6 используйте 33. Это означает, что при обычных условиях к производству будет добавлено больше расходов, чем показано на счетах расходов, и «Главная книга» покажет, было ли перераспределение или недораспределение по счету каждого цеха после того, как распределение было произведено. Обращаясь к «Счету Главной книги, цех E», хотя показано, что за январь расходы, которые должны были быть распределены, если бы это было сделано точно, составили бы 3 697,33 доллара (если бы производительный труд за тот же месяц составил, скажем, 17 095,45 долларов), сумма, добавленная к производству при использовании 22%, составила бы 3 761,00 доллар, что является перераспределением на 63,67 доллара. Чтобы скорректировать этот перерасход при расчете следующего месяца, используйте 21%, идея состоит в том, чтобы счета в журнале были максимально сбалансированы. Если ставка общих расходов окажется более чем достаточной при использовании 33%, уменьшите или увеличьте ее, чтобы соответствовать колебаниям расходов, всегда помня о том, чтобы поддерживать все балансы как можно меньшими и сделать распределение настолько совершенным, насколько позволяют цифры.

Предлагается, чтобы там, где эти проценты близки к 16⅔, 20, 25, 33⅓ и т. д., эти цифры можно было использовать с выгодой. Поступая так, расчеты расходов можно производить в уме и очень быстро, и, как правило, без ущерба для удовлетворительного распределения. Если, однако, перерасход каждый месяц увеличивается, их следует изменить, чтобы получить более точные результаты.

23. Журнальная запись для распределения. Хотя в рассмотрении этой темы «Распределения расходов» не предполагается отходить от нее в общую область счетов затрат и записей затрат, предполагается, что на любой используемой форме листа затрат будет предусмотрено место для надлежащей записи трех элементов затрат: труда, материалов и расходов, последние — в двух статьях. Поскольку в «Главную книгу» должны переноситься только итоги, для вывода сумм по отдельным листам в «Журнале производства № 2» необходимо предусмотреть сводные листы с достаточным количеством денежных колонок, чтобы вместить, среди прочих кредитов, все статьи расходов каждого цеха, а также общие расходы. Это, когда будет сделано и просуммировано, даст общую стоимость производства за месяц, состоящую из следующих статей:

(а) Труд — сумма которого должна соответствовать итогу производительного труда, показанному при анализе ежемесячной платежной ведомости.

(б) Материалы — сумма которых представляет собой изъятия со складов в течение месяца.

(в) Цеховые расходы — каждый отдельно, представляющий сумму расходов, фактически распределенных и отнесенных на производство.

(г) Общие расходы — представляющие общую сумму, фактически распределенную и поглощенную производством.

После этого наша журнальная запись будет выглядеть так:

Debit Production.

(This may be subdivided

into as many accounts as

desired.)

Credit Labor.

Material.

Expense Dept. E

" F

" G

" H

" I

Gen'l Exp. Distribution.

24. Журнал расходов. Итоги из «Журнала расходов» также должны быть выведены аналогичным образом, и появятся те же статьи, что и показанные в «Журнале производства», за исключением того, что расходы не будут добавлены, ибо следует помнить, что записи в «Журнале расходов» составляют те самые статьи, которые переносятся в «Журнал производства» через добавленный процент.

Журнальная запись для этого журнала будет выглядеть так:

Debit Expense Dept. A

" B

" C

" D

" E

" Etc.

Credit Labor.

Material.

25. Результаты распределения. Сделав проводку в журнале, снова обратитесь к «Главной книге» и отметьте, что произошло. Обнаружено, что две статьи труда, проведенные по счетам, как раз сбалансировали «Счет труда», и каждый доллар платежной ведомости был учтен где-то, либо в расходах, либо в производстве. Также обнаружено, что все дебеты по счетам цеховых расходов возникли в «Журнале расходов № 1», а кредиты — в «Журнале производства». Различные подразделы общих расходов были консолидированы в один «Счет распределения», который также был распределен через «Журнал производства». То, что когда-то выглядело как расход, теперь погашено, поглощено производством и превращено в актив, точно так же, как утверждает г-н Клинтон Э. Вудс, цитировавшийся ранее. Взгляд на пробный баланс почти не обнаруживает следов расходов, остаются только небольшие нераспределенные остатки.

26. Нераспределенные остатки. При любом методе распределения расходов на пропорциональной основе очевидно, что останутся небольшие остатки, представляющие либо перераспределение, либо недораспределение, как уже объяснялось. С ними можно поступить одним из двух способов. Если произведенная продукция была практически завершена в течение года и лишь малая часть перенесена на следующий год для завершения, эти остатки могут быть списаны и стать частью счета «Прибыли и убытки» за год, в котором они были созданы, а новый год начат с «чистого листа».

Если, однако, продукция состоит из крупных контрактных работ, лишь частично завершенных к концу года, и работа над ними продолжается некоторое время в новом году, эти остатки также могут быть перенесены для отработки в последующих ежемесячных распределениях по мере продолжения работы. Когда выбран этот последний метод, конечно, будет необходимо, чтобы эти остатки были приняты во внимание при подготовке «Балансового отчета».

27. В заключение. Хотя осознается, что «Процентный метод» не является совершенным во всех своих деталях, все же общепризнано, что это лучшее средство, которое когда-либо было разработано для распределения расходов. Производитель, использующий его, может быть уверен, что его затраты, рассчитанные таким образом, показаны правильно, исходя из того факта, что этот метод используется и рекомендуется нашими высшими техническими авторитетами в области бухгалтерского учета. С практической стороны он привлекает производителя, который больше заинтересован в успешном производстве, чем в науке о счетах, простотой метода и экономичностью, с которой он работает. То же количество времени, затраченное на планирование экономии и разработку средств для удешевления стоимости производства, которое часто тратится на длительные попытки точных расчетов, которые по завершении оказываются неудовлетворительными, принесет гораздо лучшие результаты. Любой метод, который устраняет ненужное и упрощает существенное, не может не оказаться привлекательным как для успешного производителя, так и для прогрессивного бухгалтера.

ОТЧЕТЫ ОБ ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДАХ

28. Правильно анализировать подробные записи и уметь извлекать из них существенное, исключая все второстепенные статьи, чтобы точная ситуация и окончательные выводы могли быть выражены кратко и в привлекательной форме, — это само по себе искусство. Бухгалтер может быть сколь угодно хорошо осведомлен о современных методах, и его книги могут демонстрировать большую тщательность и быть образцами по внешнему виду, однако, когда дело доходит до подготовки разумного отчета по любой особенности бизнеса компании, он может оказаться прискорбно некомпетентным. Не обязательно следует, что если он может хорошо делать одно дело, он может добиться успеха в другом. Подобно тому, как удовольствие, которое естественно можно получить от тщательно приготовленного обеда, может быть полностью испорчено плохим обслуживанием, так и смысл того, что в противном случае было бы интересной таблицей статистики, может стать бессмысленным из-за представления кучи запутанных и небрежно организованных цифр.

Столь же необходимо четко показывать на бумаге результаты работы фабрики, как и правильно записывать их в книгах компании. Хотя эти две операции совершенно различны и разделены, они тесно связаны, и каждый прогрессивный бухгалтер должен интересоваться обеими.

Цель отчета — донести до читателя определенную информацию в разумной форме; если он этого не делает, его можно было бы и не писать. Это сразу подводит нас к вопросу: «Что составляет хороший отчет?»

29. Длинные отчеты нежелательны. То, что у нас может быть «слишком много хорошего» и что даже те вещи, которые стоят того, могут быть переделаны, верно в отношении отчетов. Общая тенденция, по-видимому, заключается в том, чтобы усложнять, а не упрощать, и втискивать в таблицу массу цифр, представляющих детали, которые почти всегда пропускаются без изучения или даже едва просматриваются. Если бы то же количество времени тратилось на изучение такого отчета, которое тратится на его подготовку, он не был бы совсем без ценности, но факт остается фактом: его редко рассматривают таким образом.

Размер отчета компании зачастую совершенно не пропорционален размеру бизнеса; некоторые из небольших производств представляют отчеты о своей деятельности настолько объемные, что соперничают с отчетами корпорации United States Steel или отчетами, подготовленными актуарием одной из гигантских страховых компаний.

Следует помнить, что занятой менеджер больше заинтересован в экономичном управлении, чем в оптовой бухгалтерии, и имеет мало пользы от внушительного массива цифр, за исключением тех случаев, когда они показывают общие результаты. Такой отчет, когда он представлен ему, обычно откладывается в сторону для изучения позже, в то время как если бы он был сжат и подан ему в более привлекательной форме, он, вероятно, был бы с нетерпением изучен и проработан с интересом. Множество цифр скорее запутает, чем прояснит ситуацию, является пустой тратой времени бухгалтера и, будучи источником неудовольствия для работодателя, тем самым сводит на нет саму цель, для которой он был создан.

Подробные записи должны всегда вестись и в таком виде, чтобы быть немедленно доступными по требованию, но вряд ли необходимо включать их в таблицу, предназначенную для показа результатов. При представлении цифр менеджеру будет хорошо всегда помнить воображаемое объявление над его столом: «Сегодня у меня напряженный день; будьте кратки». Можно с уверенностью сказать, что хороший отчет должен содержать как можно меньше цифр, чтобы разумно показать желаемый результат.

30. Табулируйте существенное. Данные для хорошего отчета должны быть хорошо выбраны. Производитель хочет результатов. Он занимается бизнесом ради получения прибыли и хочет знать истинное состояние работы своего цеха и расходы в кратком изложении фактов, и имеет мало пользы от сравнений, выходящих за рамки тех, которые необходимы для показа ему результата его управления. Его редко можно найти филантропом, стремящимся нагрузить свой счет расходов так, чтобы его канцелярские помощники могли использовать его время для продолжения своих занятий в науке бухгалтерского учета. Он хочет знать, каковы его затраты на производство и расходы на эксплуатацию, и где их можно сократить, и в интересах бухгалтера показать ему это в ясном и самообъясняющемся отчете так же, как и с помощью сложного и ослепительного массива статистики показать свою собственную способность в обращении с цифрами.

Производитель, несомненно, получит столько же твердого комфорта и реального удовольствия, зная, что недавно изготовленные специальные инструменты позволили ему срезать несколько центов со стоимости одной из единиц его продукции, и что экономия в его цехах снизила его операционные расходы на 2% или 3%, как и получить поразительную информацию о том, что его счет «Печать и канцелярия» составляет 0,7148% от его «Общих расходов», его «Страхование» — 6,2714%, «Почтовые расходы» — 0,5218%, «Телефон и телеграф» — 0,6538% и так далее по списку.

Использованная иллюстрация также не является воображаемой. Иногда встречаются отчеты, в которых все отдельные статьи расходов рассчитаны таким образом, а проценты доведены до четырех десятичных знаков. Какая мыслимая польза может быть от таких цифр? Единственное вообразимое оправдание, по-видимому, заключается в том, что бухгалтер надеялся снизить эти проценты в следующем периоде — возможно, третью и четвертую цифры в десятичной дроби — путем оказания давления на телефонную компанию и страховых андеррайтеров, достаточного для снижения ставок, и сказав посыльному, что он должен использовать меньше почтовых марок. Довольно своеобразный метод сокращения расходов, и можно с уверенностью сказать, что те же усилия, приложенные в других направлениях, принесли бы гораздо более удовлетворительные результаты. Хороший отчет, таким образом, должен быть ясным, кратким и полным.

31. Что должен показывать отчет. Двумя элементами на фабрике, в которых непосредственно заинтересовано руководство, являются «производственный выпуск» и «операционные расходы». Первый должен быть доведен до предельного предела, в то время как второй должен быть сокращен во всех возможных точках; и легко увидеть, что точка наибольшей эффективности достигается, когда завод работает на полную мощность. Фабрика с полной организацией эксплуатируется с большими расходами, когда работает лишь на 50% своей полной мощности. Эти два элемента, выпуск и операционные расходы, настолько тесно связаны, что изменение в одном немедленно влияет на другое, и соотношение между ними, которое выражается в процентах, либо повышается, либо понижается в зависимости от характера изменения.

(а) Если операционные расходы остаются неизменными, а производство увеличивается, или

(б) Если операционные расходы снижаются, а производство остается неизменным, или

(в) Если выпуск увеличивается более быстрыми темпами, чем увеличиваются расходы, или

(г) Если выпуск уменьшается более низкими темпами, чем расходы, то процент, выражающий отношение расходов к производству, снижается, что означает повышение операционной эффективности и снижение себестоимости продукции.

С другой стороны:

(а) Если операционные расходы остаются неизменными, а производство уменьшается, или

(б) Если операционные расходы растут, в то время как производство остается неизменным, или

(в) Если операционные расходы растут быстрее, чем увеличивается производство, или

(г) Если операционные расходы уменьшаются меньшими темпами, чем производственный выпуск, то эти красноречивые проценты автоматически увеличиваются, что менеджер быстро замечает, и это означает снижение экономичности, с которой эксплуатируется завод, ибо увеличение расходов означает увеличение себестоимости продукции.

Это означает, что для того, чтобы полностью контролировать свой завод, менеджер должен хорошо владеть производственными затратами и операционными расходами, ибо эти два фактора являются ключами к успешному управлению. Задача бухгалтера — показать менеджеру в цифрах факты относительно истинного положения дел в цехах, и отчет, представляемый ему ежемесячно, должен быть достаточно ясным, чтобы показать ему в кратчайшие сроки, каковы были расходы на эксплуатацию каждого цеха его завода и из каких статей они состояли.

32. Сравнительные цифры. Совершенно излишне доказывать ценность сравнительных отчетов, ибо это общепризнано без аргументов. Они сразу показывают, демонстрирует ли то, что есть сейчас, улучшение или отставание по сравнению с тем, что было; фактически, степень успеха или неудачи в любой области оценивается путем сравнения с результатами, достигнутыми ранее.

Отчет, показывающий операционные условия в сравнении с условиями предыдущего периода, не может не быть интересным, а также поучительным; фактически, именно из этого источника менеджер получает информацию, которая позволяет ему оценить меняющиеся условия на своем заводе, и в случае потери эффективности показывает ему, где следует применить средство.

Если сравнение или тест проводится между операционными расходами и производственным выпуском, охватывая период, скажем, в шесть месяцев или год для каждого цеха или процесса на заводе, а также для общих расходов, полученные проценты показывают, какими будут заводские условия в долгосрочной перспективе. Любое отклонение или отступление от этого среднего значения в любой последующий месяц, как показано в операционном отчете, служит для указания менеджеру на то, чего он может ожидать в качестве результатов текущего периода, когда фактические цифры будут на руках и фактические результаты известны. Если замечено снижение эффективности, предоставляется возможность провести экономию, пока не стало слишком поздно, и за оставшуюся часть периода показать лучший результат. Хотя верно, что чрезвычайные расходы, такие как поломка оборудования, могут вызвать неблагоприятный результат за конкретный месяц, совершенно необходимо, чтобы это долгосрочное среднее значение тщательно отслеживалось, чтобы показать, что предыдущая эффективность была снова сохранена, или, что еще лучше, улучшена.

СБОРОЧНЫЙ ЦЕХ ВОЗДУШНЫХ КОМПРЕССОРОВ, КЛАРЕМОНТ, НЬЮ-ГЕМПШИР, ЗАВОД SULLIVAN MACHINERY CO.

Сравнительный отчет сразу показывает любое радикальное отклонение от нормальных условий и принятых стандартов и является, в действительности, барометром менеджера по эксплуатации завода. Обнаружение того, что его операционные расходы растут без соответствующего увеличения выпуска, означает, что штормовые сигналы немедленно подняты, и впереди, вероятно, будут шквалы в цехе, ответственном за увеличение, с объяснением от его мастера. Операционный отчет, таким образом, должен выявлять чрезмерные операционные расходы, что это, где это и что это вызвало.

33. Источник используемых данных. Имея теперь в виду, какие характеристики должны быть воплощены в таблице, приступайте к сбору необходимых данных для отчетов.

Продолжайте первоначальный план и сделайте «Отчет об операционных расходах» согласованным с «Процентным методом», и извлеките данные для него из записей затрат и бухгалтерских книг на фабрике, где используется этот метод.

34. Расходы производственных цехов. Сначала подготовьте отчет об операционных расходах цеха для производственных цехов. Если записи затрат велись в двух папках — одна для операционных расходов в «Журнале расходов № 1», а другая для производства в «Журнале производства № 2» — процедура проста. Счет «Главной книги» для каждого цеха показывает общие расходы за каждый месяц, проведенные в итоге, со всеми деталями, показанными в «Журнале расходов № 1», к которому теперь обратитесь.

Поскольку все относится на какой-то номер заказа, как труд, так и материалы, это просто вопрос вывода итогов по заказам, которые будут соответствовать общим расходам цеха, как показано в «Главной книге». Удобная группировка номеров заказов окажет большую помощь; скажем

Заказы 1-99. Постоянные заказы на расходы. 100-999. Специальные заказы на расходы.

Как правило, «Заказ 1» используется для покрытия прочих расходов, не охваченных другими номерами заказов, и включает мастеров, помощников мастеров, конторских служащих, работников инструментальной кладовой, подсобных рабочих, сторожей, мелкий ремонт и т. д., как труд, так и материалы. В вопросе ремонта следует отметить, что такие начисления происходят из двух разных источников: те, что выполнены цехом для себя, и те, что выполнены для цеха другим цехом, и часто называемые «межцеховыми» работами. Предусмотрев два листа затрат для статей труда по «Заказу 1», один для прямых начислений на труд, а другой для межцехового труда, две статьи можно легко держать отдельно.

Материалы по «Заказу 1» также должны учитываться таким же образом. Причина этого очевидна, так как это сразу показывает, сколько мастер относит на свой цех сам, и сколько на него относят другие мастера по межцеховым работам.

Заказы 2, 3, 4 и так далее по списку могут охватывать различные подразделы цеховых расходов, такие как новые мелкие инструменты, ремонт инструментов, ремонт оборудования и столько детализированных статей, сколько может быть сочтено желательным. Если предстоит дорогостоящий ремонт одного из крупных станков, желательно вести отдельный учет затрат на него, присвоив работе специальный номер заказа, скажем «Заказ 100», вместо того чтобы сваливать стоимость в один из постоянных заказов, где она теряется. Фактически, на все затраты на новые инструменты или ремонт, относимые на постоянные заказы, должен быть установлен лимит затрат, чтобы эти заказы не использовались как свалка для обширных ремонтных работ, которые мастер может быть склонен скрыть от внимания менеджера, и на которые должно быть дано специальное разрешение менеджером и присвоен номер заказа до начала таких ремонтных работ.

Производительный труд цеха будет найден в «Журнале производства № 2», сумма которого, если ее добавить к итогу непроизводительного труда, найденному в «Журнале расходов № 1», будет равна общей платежной ведомости цеха.

Полученный процент расходов к производительному труду выражает соотношение, существующее между ними, и используется в качестве основы для распределения тех же расходов по различным статьям производства. Вопрос распределения расходов здесь только упоминается, будучи подробно обсужденным в другом месте. Поскольку будет видно, что этот процент будет несколько колебаться каждый месяц, будет хорошо показать в нашем отчете тот же процент за предыдущий месяц для сравнительных целей. Степень ежемесячного колебания является ключом к ситуации, ибо эти проценты суммируют в одной цифре фактические результаты управления цехом, на снижение которых всегда направлены лучшие энергии менеджера.

Для иллюстрации возьмем предприятие с еженедельной платежной ведомостью около 10 000,00 долларов. Составив форму, в которой были предусмотрены уже обсужденные особенности, извлеките из «Журнала расходов» некоторые воображаемые цифры. Счета расходов различных производственных цехов на предприятии будут выглядеть так, как показано на рис. 4.

Рис. 4. Отчет о цеховых операционных расходах

Изучив его мгновение, что обнаружит менеджер предприятия? Среди прочего он сразу увидит:

(а) Общие расходы на эксплуатацию каждого цеха на заводе, с основными статьями, которые их составляют.

(б) Что общий производительный труд составил 79,9% от общей ежемесячной платежной ведомости, в то время как непроизводительный — 20,1%; что первый был распределен по различным цехам и каждый его доллар учтен.

(в) Соотношение расходов к производительному труду для каждого цеха, приведенное к проценту, среднее значение которого для всех производственных цехов составляет 25,7%.

(г) Из сравнительных цифр, что августовский процент показал улучшение операционных расходов в большинстве производственных цехов по сравнению с июльскими и что они немного ниже среднего значения за первые шесть месяцев года.

(д) Что операционный процент для цеха F подскочил на 4,7%, что означает, что в этом цехе что-то не так, и это должно быть расследовано.

(е) Что на каждый доллар, потраченный на производительный труд, он должен добавить 56,8 цента для покрытия операционных расходов, из которых 25,7 цента покрывают расходы на эксплуатацию цехов, а 31,1 цента покрывают общие расходы предприятия.

Статья «Общие расходы» = 31,1% не получена из каких-либо цифр, которые появляются в этом отчете, а взята из таблицы, охватывающей «Общие операционные расходы», представленной позже. Желательно, чтобы это появилось здесь, так же как и средний процент по цеху, чтобы показать общие операционные расходы (56,8%) на труд, сводя общие результаты предприятия на одном листе.

35. Отчет об общих расходах. Этот отчет служит сопроводительным листом к только что показанному для «Цеховых расходов», причем каждый операционный расход появляется в одном из этих двух отчетов. Он составляется точно так же, как и «Цеховой» отчет, причем итог различных счетов расходов в «Главной книге» и детали четырех цехов расходов, показанные в «Журнале расходов № 1», соответствуют итогу счета «Распределение общих расходов», показанному в «Главной книге». Сразу будет видно, что «Общие расходы» предприятия могут быть сведены к следующим общим подразделениям:

Специальные счета журнала:

Административные, Страхование, Налоги, Амортизация, Фрахт, Экспресс, Гужевая перевозка, Печать и канцелярия, Телефон и телеграф, Командировочные, Почтовые расходы, Юридические и т. д.

Department A—Offices: Clerks and supplies.

Department B—Storehouse: Clerks, laborers, and supplies.

Department C—Power House: Engineers, firemen, coal, etc.

Department D—Yard: Laborers, teams, and supplies.

Unclassified Expense: Not included in above.

Упомянутый счет «Распределение общих расходов» возникает путем ежемесячного закрытия всех различных счетов журнала, перечисленных выше, в один счет. Это объединяет все эти разрозненные счета расходов в один итог, необходимый не только для целей распределения, но и для удобства при установлении и обработке общих расходов. Детали могут быть легко взяты из отдельных счетов до их закрытия, в то время как цеха A, B, C и D ведутся в деталях в «Журнале расходов». Общие расходы, показанные затем отчетом, будут соответствовать итогу, показанному счетом «Распределение» в «Главной книге».

Форма рис. 5 окажется очень удобным и удовлетворительным экспонатом. Подробное объяснение совершенно излишне; таблица объясняет сама себя и не нуждается в помощи. Общий вывод, к которому пришли, заключается в том, что общие расходы предприятия за август составляют 31,1% от производительного труда; другими словами, 31,1 цента должны быть добавлены к каждому доллару производительного труда для покрытия его доли общих и административных расходов предприятия. Те же цифры также показаны для сравнительных целей за предыдущий месяц, а также за первые шесть месяцев года; менеджер может сразу увидеть, как работает предприятие.

Те же сводные цифры помещены в нижней части этого отчета, что были показаны в цеховом отчете, чтобы каждый мог показать окончательные результаты другого.

36. Отчеты для мастеров. Часто спрашивают, является ли хорошим планом предоставлять мастерам различных цехов какие-либо цифры затрат. Во многих цехах принято не говорить им ничего и держать их в полном неведении относительно их расходов, с чувством, что в случае неудовлетворительного результата они будут склонны «подделывать» свои отчеты о расходах, перенаправляя их в производство, чтобы создать более благоприятное впечатление.

Хотя, несомненно, верно, что мастер часто испытывает искушение прибегнуть к таким мерам — не очень дальновидная политика, конечно, ибо это обязательно обнаружится позже — казалось бы целесообразным предоставить ему копию его операционных расходов не только для его информации, но и как стимул к практике экономии по его собственной инициативе, не дожидаясь «вызова» от менеджера. Большинство мастеров быстро понимают, что в их собственных интересах делать это и показывать наилучший возможный результат для своего цеха. Это также создает добродушное соперничество между различными мастерами, что ведет к хорошим результатам, в которых участвуют как мастера, так и руководство.

Рис. 5. Таблица общих операционных расходов

Рис. 6. Отчет о цеховых расходах, сделанный для мастеров

Рис. 7. Графическая диаграмма, показывающая колебания в затратах на труд

Рис. 8. Графическая диаграмма, показывающая колебания в операционных расходах

Отчет, предоставляемый мастеру, является просто копией расходов его цеха, как показано в «Отчете о цеховых расходах», и может быть составлен по существу так, как показано на представленной здесь форме, рис. 6.

37. Диаграммы. Хотя ценность диаграммных записей общепризнана, вероятно, не найдется никого на предприятии, кто оценил бы эту форму представления цифр больше, чем менеджер, который благодаря своей технической подготовке сразу уловит ситуацию в том виде, в каком она представлена. Общая тенденция операций за весь период немедленно раскрывается при одном лишь взгляде, без какого-либо систематического изучения вовлеченных цифр, и любое необычное состояние обнаруживается сразу.

Чтобы показать возможности такого расположения сравнительных отчетов, представлены две диаграммы, рис. 7 и 8, на которых нанесены те же результаты, что появляются в табличных отчетах, уже показанных или ранее использованных для целей иллюстрации на страницах 31 и 34.

На одной диаграмме показаны общие платежные ведомости с разделением их на производительный и непроизводительный труд, с процентом каждого от общего итога; другая показывает общие расходы, также подразделенные на цеховые и общие расходы, с результирующими процентами от них на производительный труд, как показано на первой диаграмме.

38. В заключение. Хотя нет конца количеству отчетов, которые могут быть подготовлены и которые могут быть разработаны почти бесконечно, хорошо постоянно помнить, что отчет, который лучше всего служит своей цели, — это тот, который передает больше всего информации в наименьшем количестве цифр; не перегружен ненужными деталями; чьи табличные данные хорошо выбраны, а оформление достаточно привлекательно, чтобы вызвать его прочтение и изучение, а не выброс в корзину для мусора.

СВОДКИ ЗАТРАТ

39. Любая система учета затрат является неполноценной, если она не предусматривает табулирование всех статей, входящих в стоимость отдельных единиц или заказов, в такой форме, которая позволит вычислять общую сумму таких затрат для сравнения с записями общих производственных расходов. Три элемента входят в стоимость готовой продукции — материалы, труд и расходы.

Под заголовком «материалы» включается стоимость материалов всех видов, из которых изготовлена продукция.

Труд бывает двух классов: прямой и косвенный. Прямой труд — это тот, который применяется непосредственно к производству данного изделия; косвенный труд — это тот, который, хотя и необходим для работы цеха или фабрики, не применяется к конкретным заказам или производству отдельных единиц. В производственной отрасли, эксплуатирующей механический цех, труд операторов станков классифицировался бы как прямой, в то время как труд грузчиков, смазчиков и общих рабочих, занятых в цехе, классифицировался бы как косвенный. Управляющий предприятием, мастер цеха, фабричные конторские служащие, инженеры, кочегары и общие рабочие также относятся к косвенной классификации. Для целей бухгалтерского учета косвенный труд делится на два класса — цеховой косвенный и общий косвенный. Мастера цехов и общие рабочие, занятые исключительно в работе одного цеха, правильно классифицируются как «цеховой косвенный», и их заработная плата относится на эксплуатацию цеха. Управляющий, фабричные конторские служащие и общие рабочие, необходимые для работы предприятия, чье время не может быть отнесено на работу какого-либо одного цеха или подразделения, классифицируются как «общий косвенный».

Расходы включают все статьи, входящие в стоимость продукции или эксплуатацию предприятия, которые не включены в начисления на материалы и труд. Расходы, как и труд, правильно делятся на цеховые расходы и общие расходы. Общие расходы включают стоимость всех припасов и прочих статей расходов, понесенных при эксплуатации предприятия, которые не могут быть отнесены на отдельные цеха. Такие статьи, как отопление, освещение, содержание зданий, налоги, страхование и амортизация, относятся к классификации общих расходов.

Любая классификация статей расходов, которая не сделана применительно к конкретному предприятию, должна быть общей; статьи, которые на одном предприятии должны классифицироваться как общие расходы, на других применяются как цеховые расходы. Статья расходов на энергию дает пример. На предприятии, оборудованном в соответствии с современными инженерными идеями, с электрической передачей энергии и каждым станком, оборудованным собственным двигателем, точное распределение расходов на энергию по отдельным цехам является простой задачей. Общая стоимость энергии за месяц делится между несколькими цехами пропорционально количеству, используемому каждым, как показано счетчиками. Даже почасовая стоимость энергии для каждого станка может быть тогда определена. На предприятии с приводом от трансмиссионных валов и ремней задача распределения расходов на энергию менее проста. Когда расходы на энергию могут быть точно распределены по цехам, однако, это должно быть сделано; иначе такие подразделения, как чертежное бюро, будут обременены расходами на энергию, когда она не используется.

СБОР ДАННЫХ О ЗАТРАТАХ

40. Для целей составления необходимых сводок должны быть собраны полные детали всех статей затрат для каждой операции. Эти данные обеспечивают фундамент для всех таблиц статистики затрат.

Первым шагом, необходимым для обеспечения учета производственных затрат на изготовление конкретного изделия, является оформление производственного заказа, за которым следуют необходимые производственные заказы и распоряжения мастеров рабочим. Подробности этих заказов полностью описаны в другом разделе.

Когда мастер получает производственный заказ, его первой обязанностью является определение того, какие материалы потребуются. Затем он заказывает эти материалы со склада, используя заявку, как описано в обсуждении систем для складского отдела.

При получении материалов их количество сверяется с копией заявки мастера, которая затем отправляется в отдел учета затрат. На складе делаются необходимые записи в складских учетных документах, после чего заявка направляется в отдел учета затрат.

Когда мастер готов распределить работу, он выдает рабочим наряды. Как объяснялось в обсуждении учета рабочего времени, обычной формой нарядов является карточка учета рабочего времени. По завершении каждого задания рабочие помещают карточки в предназначенную для этого стойку. Позднее они передаются в отдел учета затрат.

На практике обычно лучше всего, чтобы все заявки и карточки учета рабочего времени собирались один раз в день курьером из отдела учета затрат. Иногда карточки также заполняются в отделе учета затрат и доставляются мастеру вместе с производственным заказом, оставляя ему лишь необходимость вписать номер рабочего. При использовании этого плана клерк по учету затрат должен быть знаком со всеми требуемыми операциями и должен обеспечивать мастера нарядами на работу, чтобы цех был обеспечен работой как минимум на день вперед.

Получение заявок и карточек учета рабочего времени обеспечивает отдел учета затрат необходимыми данными для отнесения затрат на материалы и производительный труд на конкретные заказы. Данные для аналогичных начислений по ремонту собираются таким же образом.

Характер записей, составленных на основе этих данных, определяет реальную ценность всей системы учета затрат. Если, как это часто бывает, составление ограничивается лишь простой табуляцией затрат по отдельным заказам, это не достигает своей полной ценности как части бухгалтерских записей. Подобно простой системе бухгалтерского учета, такие записи являются не более чем памятными записками. Полная ценность достигается только тогда, когда записи отдела учета затрат становятся частью общей системы бухгалтерского учета предприятия, где контролирующие счета поглощают все отдельные статьи затрат.

41. Затраты на материалы. Составление отчетов о затратах на материалы на основе заявок должно показывать общую стоимость всех материалов, использованных на предприятии, и общую стоимость материалов, использованных для каждого заказа.

Записи, предназначенные для отражения стоимости всех материалов, выданных в цех, должны быть разделены по классам, следуя тем же классификациям, которые используются для счетов закупок материалов в главной бухгалтерской книге. Это очень важно, так как информация, полученная из таких классификаций, необходима для формирования связующего звена между системой учета затрат и общей системой бухгалтерского учета.

Ценность бухгалтерских записей значительно возрастает, если в главной бухгалтерской книге ведется счет закупок для каждого класса материалов и припасов. Если используется только один вид материала, требуется только один счет закупок материалов, но, например, в мебельном бизнесе следует вести отдельные счета для закупок пиломатериалов и скобяных изделий; в производстве шорно-седельных изделий следует вести счета для шорной кожи, лаковой кожи, седельной кожи и скобяных изделий. Надлежащая классификация для любого специального бизнеса легко подскажет сама себя, но материалы должны быть классифицированы в соответствии с их наиболее естественным разделением.

Складские учетные записи также должны быть разделены в соответствии с теми же классификациями, чтобы записи о материалах, включенных в любой один счет закупок, можно было проверить без обращения к записям других классов. На складе шорного предприятия для учета каждого наименования скобяных изделий использовалась бы карточка или лист, в то время как все эти отдельные записи были бы подшиты под общей классификацией «скобяные изделия».

Этот метод обеспечивает три записи, каждая из которых тесно связана с другими. В главной бухгалтерской книге есть счет «закупки скобяных изделий»; на складе — подробный учет запасов скобяных изделий; в отделе учета затрат — запись всех скобяных изделий, выданных в цех. Когда запись отдела учета затрат вносится на счет «закупки скобяных изделий» путем кредитования через журнал, сальдо этого счета должно показывать стоимость запасов скобяных изделий и соответствовать записям складского отдела.

Составление отчетов о затратах на припасы должно проводиться по аналогичным принципам, и такую же тщательность следует проявлять при классификации. Закупки топлива, например, должны учитываться на отдельном счете, в то время как общие заводские припасы — такие как масло, приводные ремни, ветошь и т. д. — могут учитываться на одном счете или подразделяться в зависимости от размера и характера бизнеса.

42. Отчеты о затратах на материалы. Учетные записи отдела учета затрат, относящиеся к общим объемам выданных материалов, должны составляться в форме отчетов, поскольку они потребуются в главном бухгалтерском отделе. Эти отчеты не должны содержать номера заказов, но должны показывать, были ли материалы использованы для производства, строительства или ремонтных работ. Отчет о припасах должен показывать, каким отделом они были использованы.

На рис. 9 показана форма отчета о затратах на материалы. В заголовке указан класс материала, являющийся заголовком счета закупок в главной бухгалтерской книге, и месяц, за который составлен отчет. Основная часть отчета предусматривает ежедневную запись сумм, отнесенных на производство, ремонт и строительство, с дополнительной колонкой для любой специальной классификации, которая может потребоваться в любое время.

Эта форма является дубликатом, оригинал печатается на легкой бумаге для обеспечения идеальных копий под копирку. Форма с отрывными листами наиболее удобна, так как обе копии с копировальной бумагой между ними можно хранить в папке и вносить записи каждый день.

Рис. 9. Ежемесячная ведомость выданных материалов

Для каждой классификации материалов используются дубликаты листов. Каждый день суммы суммируются по всем заявкам. Затем заявки сортируются по классификациям материалов, при этом заявки, относящиеся к производственным, ремонтным и строительным заказам, хранятся отдельно. Суммы по каждому подразделению подсчитываются, предпочтительно на суммирующей машине, и общий итог затем вносится в отчет.

Для сортировки заявок наиболее удобен ящик или стойка с отделениями для подразделений в каждом классе. Такая стойка показана на рис. 10.

Отчеты о припасах, выданных в цех, обрабатываются так же, как и материалы. Форма, используемая для этой цели и показанная на рис. 11, аналогична форме отчета о материалах, с той лишь разницей, что суммы распределяются по нескольким отделам.

В конце каждого месяца формы отчетов о материалах и припасах суммируются, оригинал отправляется в главный бухгалтерский отдел, а дубликат остается в папке в отделе учета затрат. Когда учет затрат ведется в главном бухгалтерском отделе, нет необходимости составлять эти отчеты в двух экземплярах; это необходимо только тогда, когда отделы разделены.